МСФО (IAS) 28 УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ

«Учет инвестиций в ассоциированные компании».
МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная

финансовая отчетность.
Пересмотрены в декабре 2003 года.
Обязательны к применению с 1 января 2005 г.

РЕГУЛИРУЮЩИЕ СТАНДАРТЫ

применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании за исключением инвестиций,

которые принадлежат:
венчурным фондам; или
совместным и паевым фондам, а также аналогичным инвестиционным организациям
и которые при первоначальном признании были классифицированы как учитываемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках согласно МСФО (IAS) 39.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но

которая не является ни дочерней, ни совместной компанией.
Существенное влияние – это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику.

СУЩЕСТВЕННОЕ ВЛИЯНИЕ

более акций с правом голоса (прямо или косвенно), предполагает наличие

существенного влияния, если обратное не может быть четко продемонстрировано.
Владение менее чем 20% акций с правом голоса (прямо или косвенно), предполагает отсутствие существенного влияния, если только такое влияние не может быть четко продемонстрировано.
Принадлежность другому инвестору контрольного пакета не исключает возможности существенного влияния.

СУЩЕСТВЕННОЕ ВЛИЯНИЕ

участия менее 20% существенное влияние может быть продемонстрировано в следующих

случаях:
представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиции;
участие в процессе выработки политики;
крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;
обмен управленческим персоналом;
предоставление важной технической информации.

СУЩЕСТВЕННОЕ ВЛИЯНИЕ

влияния должна быть сделана с учетом наличия у инвестора потенциальных

прав на акции (например, опционов или варрантов на акции, конвертируемых в обыкновенные акции облигаций).
Существование подобных прав может изменить оценку влияния на компанию со стороны инвестора. При оценке эффекта, который могут оказать потенциальные акции с точки зрения определения возможности существенного влияния, не принимается во внимание намерения руководства и финансовая возможность по осуществлению данных прав.

СУЩЕСТВЕННОЕ ВЛИЯНИЕ

считается утраченным, если потеряна возможность участия в финансовой и операционной

политике компании.
Такая потеря существенного влияния может сопровождаться, а может и не сопровождаться уменьшением процента владения акциями компании.

СУЩЕСТВЕННОЕ ВЛИЯНИЕ

компании должны быть представлены:
В консолидированной финансовой отчетности инвестора – по

долевому методу учета.
В отдельной финансовой отчетности инвестора – по себестоимости или по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ

компанию освобождается от требования применять долевой метод учета, если:
инвестиция в

в ассоциированную компанию классифицирована как предназначенная для продажи (применяется МСФО (IAS) 5); или
на инвестора в ассоциированную компанию распространяется исключение, предоставленное в п.10 МСФО (IAS) 27, позволяющее материнской компании не составлять консолидированную финансовую отчетность; или

АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ

условия:
инвестор является дочерней компанией, и все его владельцы (включая миноритарных

акционеров) проинформированы о намерении участника не применять метод долевого участия и не возражают;
ценные бумаги инвестора (долевые и долговые) не котируются на биржах и не готовятся к выпуску;
материнская компания инвестора подготавливает консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ

приоритета содержания над формой.
Инвестиции и доходы учитывают реальную долю инвестора

в чистых активах и финансовом результате ассоциированной компании, что отражает характер взаимоотношений между компаниями.
Суть взаимоотношений – не получение доходов в форме дивидендов или прироста рыночной стоимости приобретенных акций, а участие в жизнедеятельности ассоциированной компании.

ДОЛЕВОЙ МЕТОД УЧЕТА

признания инвестиция отражается по себестоимости покупки.
Начиная с даты покупки балансовая

стоимость инвестиции увеличивается/уменьшается на долю инвестора в прибыли/убытке ассоциированной компании (включая доходы и расходы, учтенные непосредственно в составе капитала) в корреспонденции с Отчетом о прибылях и убытках (или капиталом).
Инвестиция в убыточную ассоциированную компанию может быть списана до нуля, но не более.

ДОЛЕВОЙ МЕТОД УЧЕТА

приобретении ассоциированной компании, включается в балансовую стоимость инвестиции и подлежит

проверке на обесценение (возможен также доход на момент покупки).
Доля инвестора в прибыли/убытке ассоциированной компании корректируется с учетом оценки чистых активов ассоциированной компании на дату покупки по справедливой стоимости.
Доля инвестора в нереализованной прибыли/убытке по взаимным операциям исключается.
НО: взаимные операции и остатки по расчетам не подлежат исключению (так как ассоциированная компания не является членом группы).

ДОЛЕВОЙ МЕТОД УЧЕТА

учета предполагает применение единой учетной политики и составление отчетности на

единую отчетную дату.

ДОЛЕВОЙ МЕТОД УЧЕТА

метода учета дивиденды, полученные от ассоциированной компании, учитываются:
Балансовая стоимость инвестиции

увеличивается на сумму дивидендов;
Балансовая стоимость инвестиции в бухгалтерском балансе инвестора уменьшается на сумму дивидендов;
Дивиденды отражаются в отчете о финансовых результатах инвестора.

– РЕЗЮМЕ
Инвестиция по долевому методу учета равна:
инвестиция при первоначальном признании
доля

инвестора в приросте чистых активов ассоциированной компании после даты покупки

доля инвестора в амортизации переоценок чистых активов ассоциированной компании до справедливой стоимости на дату покупки, обесценение гудвилла, доля в нереализованной прибыли по взаимным операциям

ПЛЮС

МИНУС

– РЕЗЮМЕ
Или инвестиция по долевому методу учета равна:
доля инвестора в

чистых активах ассоциированной компании на дату отчетности

Необесценившийся гудвилл и несамортизированные дооценки

нереализованные прибыли по взаимным операциям

ПЛЮС

МИНУС

прекращает учитывать инвестицию в ассоциированную компанию по долевому методу учета

с момента потери существенного влияния.
С этого момента инвестиция учитывается согласно МСФО (IAS) 39 (если только ассоциированная компания не стала дочерней компанией или совместным предприятием).

ассоциированные компании, учтенные по долевому методу учета, должны классифицироваться как

внеоборотные активы и раскрываться в отдельной статье баланса.
Отчет о прибылях и убытках
Доля инвестора в прибыли (убытке) ассоциированных компаний, учтенных по долевому методу учета, также должна быть представлена отдельной строкой в Отчете о прибылях и убытках.

отчетности инвестора необходимо раскрыть следующую информацию по инвестициям в ассоциированные

компании:
Справедливую стоимость инвестиций в ассоциированные компании (в случае наличия публикуемых рыночных котировок).
Суммарную финансовую информацию по ассоциированным компаниям, включая суммарные активы, пассивы, доходы и прибыли (убытки).

наличия существенного влияния, в случае если инвестор владеет менее чем

20% акций в ассоциированной компании.
Объяснение причин отсутствия существенного влияния, в случае если инвестор владеет 20% и более акций в ассоциированной компании.

отличия дат финансовой отчетности ассоциированной компании от даты финансовой отчетности

инвестора необходимо раскрыть расхождение между датами и его причины.
Природа ограничений на перевод средств инвестору от ассоциированной компании, если такие ограничения существуют.
Непризнанная доля убытков в ассоциированной компании (как за период, так и нарастающим итогом), если инвестор перестал признавать свою долю в убытках ассоциированной компании.

методов учета (отличных от долевого метода учета) инвестиций в ассоциированные

компании.
Суммарную финансовую информацию по инвестициям в ассоциированные компании (учтенных не по долевому методу учета), включая суммарные активы, пассивы, доходы и прибыли (убытки).