Налог на прибыль

представительства
в РФ и (или) получающие доход из
источников в РФ
-

иностранные юридические
лица, другие корпоративные
образования, их филиалы и
представительства
- международные организации,
их филиалы и
представительства

Налогоплательщики (ст.246):

В том числе:

- коммерческие организации
- некоммерческие организации
- бюджетные учреждения
- коммерческие банки и другие
кредитные учреждения
- Центральный банк РФ
- организации с участием
иностранного капитала
- страховые организации
- негосударственные пенсион-
ные фонды

для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных

расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном

центре «Сколково» (далее в настоящей статье – участники проекта), в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 246.1 Кодекса.

налоговой базы изложены в ст. 274 НК РФ.

- налогоплательщики, применяющие

специальные режимы, налогообложения, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к этим режимам;
- при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу;
- по прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно;
- доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ;
- налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода.

от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и

ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах

в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
3) в виде признанных должником

или подлежащих уплате должником штрафных санкций;
4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
5) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита;
6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса и др.

виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от

других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал;
4) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации и др.

и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются

экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Затраты являются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные первичными документами.

по статьям и элементам затрат.
- материальные расходы;
- расходы на оплату

труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.

делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК).
К

прямым, в частности, могут быть отнесены:
- затраты на приобретение сырья и (или) материалов;
- затраты на приобретение комплектующих изделий;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и

первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 Кодекса и с учетом основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.

линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).
- метод

начисления амортизации должен быть единым в отношении всех объектов амортизируемого имущества. Из этого правила есть одно исключение. Если организация выбрала нелинейный метод амортизации, то в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, которые входят в восьмую ‑ десятую амортизационные группы, нужно применять линейный метод амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ);
- выбранный метод начисления амортизации в обязательном порядке нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ);
- метод начисления амортизации можно изменить с начала очередного налогового периода (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ). Однако перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации можно не чаще одного раза в пять лет. Для обратного перехода такого ограничения не установлено.

х 100%,   где K – норма амортизации в процентах к первоначальной

(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; N – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имуществамесяцах.

рассчитывать не отдельно по каждому объекту имущества (как при линейном

методе), а по амортизационной группе (подгруппе) в целом (ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Суммарный баланс рассчитывается как сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к данной амортизационной группе (подгруппе) (п. 2 ст. 259.2; п. 1, 3 ст. 322 НК РФ).

(подгруппы) определяется по следующей формуле:   A = B х (k /

100%), где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k – норма амортизации (в процентах) для соответствующей амортизационной группы (подгруппы), установленная п. 5 ст. 259.2 НК РФ:  

группа – 8,8%;
- 3-я группа – 5,6%;
- 4-я группа –

3,8%;
- 5-я группа – 2,7%;
- 6-я группа – 1,8%;
- 7-я группа – 1,3%;
- 8-я группа – 1,0%;
- 9-я группа – 0,8%;
- 10-я группа – 0,7%.

РФ)

налогоплательщиков (ст. 278.1 НК РФ)
Консолидированная налоговая база, к которой применяется

основная ставка 20%, определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков, учитываемых в целях налогообложения налогом.
Участники консолидированной группы налогоплательщиков самостоятельно определяют налоговую базу, к которой применяются иные налоговые ставки. Эта налоговая база не учитывается при исчислении налога по консолидированной группе налогоплательщиков.

прочие расходы.
Совокупная сумма переносимого убытка в отчетном (налоговом) периоде не

может превышать 30% налоговой базы.

на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим

образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):
- в федеральный бюджет – 3%;
- в бюджет субъектов РФ – 17%.
Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 Кодекса).

через постоянное представительство, облагаются по ставкам:
- дивиденды от российских организаций

– 15%;
- доходы от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок – 10%;
- все иные доходы – 20%

из фактически полученной прибыли – месяц, два месяца, три месяца

т.д. до окончания календарного года.

Календарный год

Отчетный период

которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации продукции

(Р, У) не превышала в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал

Выгодоприобретателей по договорам доверительного управления

Бюджетных учреждений

Иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через ПП

Некоммерческих организаций, у которых нет дохода от реализации продукции (Р, У)

налога на прибыль, соответствующая отчетному периоду, по формуле:
АПКотч = НБотч × С,
где:
АПКотч —

авансовый платеж за отчетный период;
НБотч — налоговая база отчетного периода, исчисленная нарастающим итогом;
С — ставка налога на прибыль.
Сумма аванса по налогу на прибыль к уплате по итогам отчетного периода определяется по формуле (абз. п. 1 ст. 287 НК РФ):
АПКдопл. = АПКотч. – АПКпред,
где:
АПКдопл. — квартальный авансовый платеж к доплате, подлежащий уплате по итогам отчетного периода (полугодия, 9 месяцев, года);
АПКотч. — сумма исчисленного нарастающим итогом за отчетный период авансового платежа;
АПКпред. — сумма платежа по итогам предыдущего отчетного периода (в рамках текущего налогового периода).

налогооблагаемую прибыль в сумме 100 000 руб., а за полугодие

– 180 000 руб.
Таким образом, авансовый платеж по налогу за I квартал составит: 100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.
За полугодие фирма должна заплатить авансовый платеж в сумме: 180 000 руб. × 20% – 20 000 руб. = 16 000 руб.
Если прибыль за данный отчетный период окажется меньше, чем за предыдущий, авансовый платеж перечислять не нужно.

большинства налогоплательщиков.
Ежемесячно налогоплательщики вносят в бюджет равными долями 1/3

фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал. В первом квартале – это 1/3 авансового фактического платежа четвертого квартала предшествующего года, во втором квартале – это 1/3 авансового фактического платежа первого квартала текущего года и т.д.
По итогам отчетного периода (1 квартала, полугодия 9 месяцев) определяется сумма квартального авансового платежа. Она определяется нарастающим итогам с учетом ранее уплаченных налогов.

«Романтика» перечисляет ежемесячные авансовые платежи на основе прибыли предыдущего квартала.

Предположим, за полугодие фирма получила налогооблагаемую прибыль в сумме 800 000 руб., в том числе за I квартал – 200 000 руб.
Следовательно, прибыль за II квартал равна 600 000 руб. (800 000 – 200 000), а налог с нее – 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%).
В таком случае в III квартале «Романтика» должна ежемесячно платить в бюджет авансы по налогу на прибыль в сумме: 120 000 руб. : 3 мес. = 40 000 руб.

уплаты авансовых платежей будут равны одной трети разницы между суммой

авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода. ( то есть авансовый платеж за 4 квартал)

Это правило действует с 1 января 2015 года.

учетной политикой ООО «Матрешка» перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из

фактической прибыли.
Предположим, за полугодие фирма получила налогооблагаемую прибыль 800 000 руб.
За январь – май ее сумма составила 600 000 руб.
Следовательно, прибыль за июнь равна 200 000 руб. (800 000 – 600 000).
Тогда авансовый платеж за июнь составит 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%).
Эту сумму «Матрешка» должна перечислить в бюджет не позже 28 июля текущего года.

РФ, представляются:
- по итогам налогового периода – не позднее 28

марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- по итогам отчетного периода – не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.