НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

налогообложения (ст. 247 НК РФ)
налоговая база (ст. 274 НК

РФ)
налоговый период (ст. 285 НК РФ)
налоговая ставка (ст. 284 НК РФ)
порядок исчисления налога (ст. 286 НК РФ)

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства

и (или) получающие доходы от источников в РФ

полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
для иностранных организаций,

осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов
для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ

периода на основе данных налогового учета

Данные налогового учета должны отражать

порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу

налогового учета могут быть вызваны:

А) различиями в классификации доходов и

расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Б) различиями в оценке доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

В) различиями в моменте признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

с производством и реализацией
- Внереализационные
Не учитываемые в качестве расхода

признаются:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг)

как собственного производства, так и ранее приобретенных
- выручка от реализации имущественных прав


В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются либо на основе кассового метода либо на основе метода начисления

являющиеся доходами от реализации
В частности:
от долевого участия в других организациях,

за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
в виде признанных должником (либо по решению суда) штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств
от сдачи имущества в аренду ( с учетом характера операций)
от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (с учетом характера операций)
% по предоставленным займам
безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) и др.
положительная курсовая разница

предоплата
имущество, полученное в качестве залога (задатка)
имущество, поступившее агенту и причитающееся

принципалу
денежные средства, полученные по договорам кредита и займа
имущество, полученное российской организаций безвозмездно (если доля участия более 50%), ограничение на передачу в течение 1 года



В НК РФ под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить

быть экономически оправданы и произведены для осуществления деятельности, направленной для

извлечения дохода)

* Возникали проблемы с подтверждением расходов на территории иностранных государств

и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы

2) расходы на оплату труда
3) суммы начисленной амортизации
4) прочие расходы

товаров (работ, услуг), образующие их основу либо являющиеся необходимым компонентом
-

материалы для упаковки
инструменты, инвентарь, спецодежда (не являющиеся аморт. имущ)
полуфабрикаты и комплектующие
топливо, вода, энергия
работы, услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями (ИП) либо структурными подразделениями
Стоимость ТМЦ определяется исходя из всех расходов, связанных с приобретением (цена, комиссионные, пошлины, транспортировка)
Для списания сырья и материалов в производство используются следующие методы (ФИФО, ЛИФО, стоимость единицы, средняя стоимость)

любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие

начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В состав расходов на оплату труда включаются суммы взносов по договорам обязательного страхования, добровольного медицинского страхования и негосударственного пенсионного обеспечения.

(срок не менее 5 лет, отсутствие промежуточных выплат)
договор добровольного медицинского

страхования (срок не менее 1 года)

1) Сумма страховых взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования или государственного пенсионного обеспечения принимается для целей налогообложения в размере не более 12% от РНОТ

2) Сумма страховых взносов по ДМС принимается для целей налогообложения в размере не более 3% от РНОТ

3) Сумма страховых взносов по договорам добровольного личного страхования (смерть либо утрата трудоспособности) принимается для целей налогообложения в размере не более 10 000 на 1 застрахованного в год

собственности
Б) использование для извлечения дохода
В) срок полезного использования более

12 месяцев
Г) первоначальная стоимость более 100 000 рублей

сумма расходов на его приобретение (при безвозмездном получении – рыночная

стоимость), сооружение, доставку и приведение в состояние, пригодное к использованию


Для целей налогообложения установлены особые правила учета переоценки

определяются на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы,

утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1
В соответствии с классификацией основных средств основные средства объединены в 10 амортизационных групп.

Возможно изменение сроков полезного использования в результате реконструкции, модернизации, технического перевооружения
Если ОС отсутствует в классификаторе, срок полезной службы определяется самостоятельно на основании ТУ

Особенности расчета убытка от реализации основных средств

( с К-2)

Для зданий, сооружений, входящих в 8-10 амортизационные

группы, применяется только линейный метод

Особые правила для окончания начисления амортизации при нелинейном методе

Для лизинга может применяться специальный к-т = 3
Для а/м и микроавтобусов с ПС более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., к основной норме применяется к-т =0,5

По ОС, бывшим в употреблении, срок полезного использования устанавливается с учетом срока эксплуатации предыдущим собственником

А) представительские расходы - не более 4% РНОТ
Б) расходы

на рекламу

не нормируемые (реклама в СМИ, световая и наружная реклама, участие в выставках, ярмарках)
нормируемые (остальные) - не более 1 % от выручки
В) командировочные расходы (100 руб./сут. – Россия)

обязательствам
отрицательная курсовая разница
расходы на формирование резерва по сомнительным долгам
расходы на

ликвидацию основных средств
расходы на списание безнадежных долгов
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году

резерв
- задолженность возникла в связи с реализацией товаров (работ, услуг)

задолженность не обеспечена залогом, поручительством, гарантией

Исчисление резерва
по задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – 100%
по задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней – 50%
по задолженности со сроком возникновения менее 45 дней – 0%

Ограничение
Сумма созданного резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода

расходов

проценты включаются в состав расходов, если они существенно не отличаются

от среднего уровня процентов по обязательствам, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях

при отсутствии сопоставимых обязательств
А) проценты по обязательствам в рублях принимаются для целей налогообложения в размере 1,1 х ставка ЦБ
Б) проценты по обязательствам в валюте принимаются для целей налогообложения в размере 15%

имущество, переданное в качестве задатка (залога)
расходы по

созданию и приобретению амортизируемого имущества
сверхнормативные расходы (% по кредитам, взносы на страхование, рекламные и представительские расходы)
суммы, выплачиваемые и передаваемые по договорам кредита и займа
авансы
стоимость безвозмездно переданного имущества
иные расходы, не соответствующие критериям признания

налогоплательщиками, применяющими метод начисления
Б) Косвенные и внереализационные расходы полностью признаются

расходами отчетного (налогового) периода, прямые расходы распределяются между расходами периода, остатками ГП и НЗП

(основной метод)

Отдельные виды доходов и расходов признаются на основе кассового

подхода (например, доходы в виде дивидендов, расходы в виде страховых взносов по добровольному и обязательному страхованию, если уплата страхового взноса производится не разовым платежом и др.)

Б) Кассовый метод (метод, который не может использоваться крупными компаниями)

предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС

не превышала 1 000 000 руб. в квартал

Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе
Доходы признаются в момент поступления денежных средств, а также погашения задолженности иным образом
Расходы признаются после фактической оплаты (материальные расходы после оплаты и списания сырья в производство, начисление амортизации допускается только по оплаченному имуществу)

Нарушения условий использования кассового метода

Если в течение налогового периода был превышен предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), необходимо перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

нарастающим итогом в течение налогового периода

При исчислении налоговой базы

не учитываются доходы и расходы:
- относящиеся к игорному бизнесу
- относящиеся к деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход
- относящиеся к деятельности, переведенной на уплату единого сельскохозяйственного налога
Расходы организаций, относящиеся к указанным видам деятельности, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от соответствующего вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.

дохода является иностранная организация - налог уплачивается российской организацией –

получателем дивидендов по ставке 15%

Б) источником дохода является российская организация и дивиденды выплачиваются физическому лицу – нерезиденту - налог уплачивается налоговым агентом по ставке 30%

В) источником дохода является российская организация и дивиденды выплачиваются иностранной организации - налог уплачивается налоговым агентом по ставке 15%

Г) источником дохода является российская организация и дивиденды выплачиваются российской организации либо физическому лицу - налог уплачивается налоговым агентом по ставке 9%.

Расчет налога производится следующим образом:
Сумма налога, подлежащего удержанию у получателя дивидендов = общая сумма налога, подлежащая удержанию х доля налогоплательщика в общей сумме дивидендов

Общая сумма налога подлежащая удержанию = (сумма дивидендов к распределению – сумма дивидендов, подлежащих уплате иностранным организациям и нерезидентам - сумма дивидендов, полученных налоговым агентом) х 9%

лет с момента получения убытка

- Совокупная сумма переносимого убытка не

должна превышать 30% налоговой базы в налоговом периоде

Убытки переносятся в очередности их возникновения

(Изменения: в 2006 году лимит сокращения налоговой базы – 50%, с 2007 лимит отсутствует)

6,5%, РБ – 17,5%), возможность сокращения за счет РБ до

13,5%

Б) налоговая ставка для доходов иностранных организаций не связанных с деятельностью через постоянное представительство ( в основном - 20%, для ограниченных случаев – 10%, для дивидендов 15%)

В) налоговая ставка для доходов по государственным и муниципальным долговым обязательствам 0%, 9%, 15% в зависимости от даты выпуска и срока погашения

налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли (1

месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д.)

Б) для остальных налогоплательщиков – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев

рассчитывается налог
Налог = налоговая база за 12 месяцев Х ставка

налога

По итогам отчетного периода рассчитывается авансовый платеж
Авансовый платеж = налоговая база за отчетный период х ставка налога

В течение отчетного периода рассчитывается и уплачивается ежемесячный авансовый платеж
Ежемесячный авансовый платеж
1 квартал = ежемесячный платеж в последнем квартале предыдущего налогового периода
2 квартал = 1/3 авансового платежа за 1 квартал
3 квартал = 1/3 (авансовый платеж за 1 полугодие - авансовый платеж за 1 квартал)
4 квартал = 1/3 (авансовый платеж за 9 месяцев – авансовый платеж за 1 полугодие)
Сумма налога к доплате = сумма налога – сумма уплаченных авансовых платежей в течение налогового периода
Налогоплательщик может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей от фактической прибыли

не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом

Срок уплаты

авансовых платежей по итогам отчетного периода – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом

Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей - не позднее 28 числа месяца, за который уплачивается авансовый платеж

Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей, рассчитываемых от фактической прибыли не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачивается авансовый платеж
Ранее уплаченные авансовые платежи учитываются при расчете авансовых платежей и налога

периода не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом

Налоговая

декларация (сокращенная форма) представляется по итогам отчетного периода не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом