ТЕМА 2 1 ФИНАНСОВ ЫЙ КОНТРОЛЬ Модуль: с. 150 – 169 Учебник : с

Учебник : с. 345-361
Бюджетный кодекс глава 26
ФЗ: от

05.04.2013 N 41-ФЗ «О Счетной палате РФ»; от 07.02.2011 № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов РФ и муниципальных образований»; от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; от 07.05.2013 № 77-ФЗ "О парламентском контроле"
Лимская декларация руководящих принципов контроля // Контролинг. – 1991. №1
Журнал «Финансы» № 10, 2013 г., стр. 49-54, № 6 2015г стр. 46-53 , № 9, 2015 стр. 46-53 (проблемы гос фин контроля в РФ)

Содержание, формы и виды финансового контроля
Механизм финансового контроля
Государственный финансовый контроль
Негосударственный финансовый контроль

и операций, осуществляемых специально уполномоченными органами и лицами по проверке

деятельности всех субъектов финансовых отношений в процессе формирования и использования финансовых ресурсов с целью своевременного получения полной и достоверной информации о реализации принятых управленческих решений

Один из функциональных элементов управления финансами. Находится в тесной взаимосвязи с финансовым планированием.

Для контроля процессов в иных сферах деятельности осуществляются и иные виды контроля: экономический (над производительными силами и производственными отношениями), административный (над соблюдением, например, трудовой дисциплины), экологический, технический, санитарно-эмидемиологический надзор, пожарный надзор и др.

КОНТРОЛЬ (франц. – сontrole) – проверка чего-либо

распределения и использования фин. ресурсов, характеризующиеся различными стоимостными показателями (налоговые

платежи, исполнение бюджета, выручка, прибыль и др.)

Субъекты: контрольные органы, созданные на всех уровнях управления, негосударственные специализированные организации (например, аудиторские), квалифицированные специалисты

Меры ответственности всех участников процесса контроля

материально-техническое обеспечение

кадровое обеспечение

Механизм контроля: методы проведения, последовательность процедур (действий и операций субъектов контролеря)

Теоретическая база: понятие, цели, задачи, принципы контроля, классификации видов и т.д

Обеспечение: нормативное и методическое (НПА, стандарты, методики, кодексы проф. этики и т.д.), информационное

ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ
ЭЛЕМЕНТЫ

Наиболее важный элемент, т.к. именно они осуществляют контроль и несут ответственность за свои действия

Система коммуникаций

и расходы, размеры налоговых платежей, формирование себестоимости, платежеспособность и др.)
2)

Правильность их расчета

Что проверяется?

Общее содержание

Проверка адресного и целевого использования средств

Сопоставление фактических и плановых финансовых показателей

Оценка правомерности действий финансовых работников

соблюдение финансового законодательства и финансовой дисциплины
целесообразность и эффективность финансовых операций

Что контролируется?

о реализации управленческих решений и вскрытие отклонений и нарушений от

принятых стандартов, принципов законности, эффективности расходования ресурсов с тем, чтобы:

1) иметь возможность принять корректирующие меры

2) привлечь виновных к ответственности

3) получить компенсацию за причиненный ущерб

4) принять меры по предотвращению или сокращению нарушений в будущем

Цель финансового контроля в соответствии с
Лимской декларацией, принятая ИНТОСАИ (1977г) (Международная организация высших контрольных органов, объединяет более 189 стран, в т.ч. и Россию):

Финансовый контроль – не самоцель, а неотъемлемый функциональный элемент управления финансами в рыночной экономике, позволяющий принять адекватные отклонениям и нарушениям управленческие решения

использования финансовых ресурсов, роста финансовых ресурсов во всех сферах и

звеньях финансовой системы

выполнение всеми субъектами экономики своих финансовых обязательств

устойчивость фин. системы и соблюдение интересов всех субъектов экономики

усиление результативности финансовой политики государства

предупреждение и пресечение правонарушений в финансовой сфере

финансовую безопасность, создание антикоррупционной среды

прозрачность (транспарентность) финансовых потоков, в первую очередь, в бюджетной сфере

усиление ответственности за результаты деятельности

декларации)
Результативность фин. контроля
(т.е. степень достижения цели) зависит от:
качества информации

(своевременность, полнота статистической, планово-экономической, учетной, отчетной информации; наличие системы базы данных, унифицированной и специальной системы документооборота);
качество проведения самого контроля, соблюдение его принципов
эффективность санкций

конфискации;
предупреждение;
запрет или ограничение деятельности;
запрет осуществлять те или иные операции

(либо наложение ареста);

дисциплинарная,
административная,
гражданско-правовая,
уголовная

меры принуждения

ИХ ЦЕЛЬ - сокращение нарушений норм права и их предупреждение.
Применяются при наличии определенных оснований, отраженных в акте ревизии или проверки (нецелевое использование бюджетных средств; занижение налоговой базы; уклонение от уплаты налогов и др.)

Меры принуждения в денежной форме - финансовые санкции

Споры рассматривает Верховный суд (до этого возможно обращение в Третейский суд)

Общественный
Уровни власти
Федеральные органы ГФК
Региональные органы ГФК
объект контроля
субъект контроля
Финансовый контроль, как

и все иные финансовые категории, видоизменялся по мере эволюции финансовых отношений.
Исторически он возник как ГФК над расходованием средств государственной казны

«О защите прав юр лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении

гос. контроля (надзора) и муниципального контроля»

внешний
внутренний

Время проведения

ФОРМЫ
ФИН КОНТРОЛЯ

Направления воздействия на объект

камеральный
выездной

Место проведения

предварительный
текущий
последующий

Обязательный
(в силу закона, внешний; через проверки, ревизии, аудит)
Инициативный

Регламент

ДО
ВО ВРЕМЯ
ПОСЛЕ
операции

Полнота охвата информации

сплошной
выборочный

комплексный
тематический
встречный

Полнота охвата вопросов

систематический
периодический
единовременный

Периодичность

документальный
фактический

Источник информации

Формы контроля выделяются относительно используемых процедур

Последовательность процедур (этапы) финансового контроля
Планирование
контроля
2. Проведение
контроля
Определяются

объект, цели, задачи и формы контроля, формируется набор количественных и качественных показателей для оценки

Сбор данных, характеризующих состояние объекта, и их предварительная оценка

Обобщение и упорядочение полученной информации по определенным критериям

4. Реализация
результатов

доведение принятых по результатам контроля решений до всех заинтересованных лиц,
выработка и проведение мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков

3. Систематизация
результатов и
составление
отчетности

это проверка документальная). ЗАДАЧА - выявить нарушения фин дисциплины, извлечение
необоснованной

налоговой выгоды при выборе контрагентов

Конкретные приемы и способы его осуществления

МЕТОДЫ ФИН КОНТРОЛЯ

ПРОВЕРКА

плановые

внеплановые

1 раз в 3 года по ежегодным планам

Только с разрешения прокурора

выездные

камеральные

по заранее утвержденному плану проверки.
Указывается предмет проверки: налоги,

Проводится у контролера на основе представленных документов (с 2015г - право истребовать новые, в т.ч. и от партнеров )

У проверяемого

По результатам всегда составляется акт проверки

целевое использование средств (например, субсидий на расселение людей из аварийного жилья) и т.д.

Такие налоговые проверки сокращаются,
но возросла их эффективность

Этот вид проверок расширяются, что усиливает аналитическую направленность налоговых проверок

конкретной отрасли (например, в строительстве средняя налоговая нагрузка в 2011г

= 12,2%, а рентабельность 2,6%);
убытки в течении нескольких периодов;
необоснованная налоговая выгода (схемы ухода от налогов)
значительные налоговые вычеты и др.

1 - розничная торговля
2 – оптовая торговля
3 – строительство

Критерии отбора коммерческих организаций на выездную плановую налоговую проверку = ПРИЗНАКИ НЕДОБРОСОВЕСТНОСТИ (Приказ ФНС от 30.05.2012 № ММВ -7-2/297)

Проверка

Самые рискованные отрасли :

Примеры оснований для внеплановых проверок:
у кредитных организаций (с 2014г): неисполнение операторами платежных систем предписаний Банка России об устранении нарушений;
изменение фин. устойчивости, финансового состояния кредитных организаций и перспектив их деятельности.
у НКО (с 2014г): если поступает информация о том, что не зарегистрировано выполнение НКО функций иностранного агента, но она получает средства от нерезидента

предмет проверки шире) по отдельным сторонам деятельности (например, выполнение госзаказа

на строительство дороги)

ОБСЛЕДОВАНИЕ

Обследование может проводиться также через анкетирование, опрос, личное наблюдение контролирующего лица (например, удовлетворенность населения услугами ЖКХ, работой местной администрации)

Необязательно проверяются первичные бух. документы, но могут проводиться контрольные обмеры выполненных работ, расхода материалов и т.д. (например, толщина, ширина дорожного покрытия и фактический расход материалов и бюджетных средств)

МЕТОДЫ ФИН КОНТРОЛЯ

проверяемом периоде операций, а также законности и правильности действий должностных

лиц на основе сплошного охвата проверяемых документов
Проводится по утвержденной программе.

РЕВИЗИЯ

Результаты оформляются актом ревизии, в котором указываются как выявленные недостатки, так и виновные лица.

Как и проверка - один из основных методов государственного финансового контроля, наиболее глубокий и всеобъемлющий.

МЕТОДЫ ФИН КОНТРОЛЯ

Контроль соблюдения установленных правил и нормативов лицами, получившими лицензию на тот или иной вид деятельности (например, банковскую, страховую).
По результатам возможен отзыв лицензии

НАДЗОР

контроля (ежегодно, ежемесячно, ежедневно).
Например:
Минфин РФ - за соблюдением требований

БК РФ субъектами РФ (МО), качеством финансового менеджмента ГАСБ.
Федеральное казначейство – за исполнением бюджетов
ФНС – налоговый мониторинг (с 2015г как особая форма налогового контроля): по заявлению крупного предприятия (критерии утверждены) по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов (прямой доступ к бух и налоговым документам за 5 лет, в этот период выездные налоговые поверки не проводятся).
Фин. службы предприятия – оплата покупателями поставок ….

МЕТОДЫ ФИН КОНТРОЛЯ

МОНИТОРИНГ (НАБЛЮДЕНИЕ)

Проводится на основе детального изучения фин. и эконом. отчетности. ЗАДАЧИ:
оценка фин. состояния и фин. результатов
выявление проблем, резервов
обоснование задач, стратегии и тактики на будущее

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

определенную дату (путём их пересчёта, измерения, взвешивания и проч. и

сличения с бух данными). Оформляется Сличительная ведомость.
Основной метод фактического контроля в целях обеспечения сохранности имущества

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

МЕТОДЫ ФИН КОНТРОЛЯ

АУДИТ

Проверяется бухгалтерская отчетность.
Цель аудита – выражение мнения (в форме аудиторского заключения) о ее достоверности (степени точности данных отчетности)

Позволяет пользователю отчетности судить о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном состоянии субъекта хозяйствования и делать соответствующие выводы

исполнительных органов власти
Общегосударственный финансовый контроль
включает в себя :
непосредственно со стороны

Совета Федерации, Гос. Думы
через созданные ими контрольно-счетные палаты

Внешние контролеры над органами исполнительной власти

Осуществляет Контрольное управление Президента РФ

Осуществляют федеральные службы

В большинстве стран есть также и правительственные контрольно-ревизионные органы (например, в США – инспекторские службы в федеральных ведомствах)

Его главная цель - обеспечение законных интересов государства и общества в процессе мобилизации и расходования государственных средств
Охватывает не только госсектор, но и субъектов хозяйствования (соблюдение налогового законодательства, выполнение госзаказов и т.п.)

(общегосударственный и ведомственный)

распоряжений, поручений Президента РФ, реализации его ежегодных Посланий Федерал. Собранию
Информирование

Президента и руководителя его администрации о результатах проверки, подготовка предложений по устранению и предупреждению выявленных нарушений

Не имеет права самостоятельно применять какие-либо санкции

Комитеты и комиссии Совета Федерации и
Гос Думы

Осуществляют предварительный, текущий и последующий фин контроль в сфере бюджетных правоотношений: обсуждение основных направлений деятельности Правительства РФ, бюджетной и налоговой политики, бюджетного прогноза…..; рассмотрение и утверждение фед. бюджета, бюджетов ГВБФ и отчетов об их исполнении, парламентские запросы и слушания по отдельным вопросам исполнения бюджетов
Заслушивают ежегодные отчеты Председателей Правительства РФ, ЦБ РФ (последующий контроль деятельности ОИВ). Такая же норма есть в Финляндии, Швейцарии

(без него министерства теряют чувство реальности)

осуществляют парламентский контроль

Общегосударственный финансовый контроль
со стороны законодательных органов власти

(по бюджету, налогам, банкам, финансам...)

Собранием (ФЗ «О Счетной палате РФ»), подотчетный ему и Президенту

РФ

и эффективным использованием федеральной собственности (средств фед. бюджета и ГВБФ), предоставления налоговых льгот

Счетная палата РФ

экспертизу проектов фед. бюджета, бюджетов ГВБФ (даются Заключения на проекты ФЗ)

Осуществляет :

оценку исполнения бюджетов (даются Заключения на ФЗ «Отчеты об исполнении…»)
контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов ГВБФ (ежемесячно, Бюллетень - ежеквартально)
контроль за целевым использованием средств (основные методы контроля - комплексные ревизии и тематические проверки)

На региональном и местном уровнях создаются свои КСП

Высший орган внешнего ГФК (аудита)

Ее основная задача – контроль за целевым

Общегосударственный финансовый контроль
со стороны законодательных органов власти

Проводит предварительный, текущий и последующий фин контроль

и контроль находящихся в его ведении федеральных служб
Федеральная налоговая служба

Выполняет последующий контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей, в т.ч. при осуществлении валютных операций резидентами и нерезидентами, кроме кредитных организаций (взимание налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу)

осуществляет налоговый контроль

Федеральная таможенная служба

Выполняет текущий фин. контроль как в сфере таможенного дела (контроль определения таможенной стоимости товара, автомобиля и таможенных пошлин), так и смежные функции валютного контроля (контроль декларирования валютных ценностей резидентами и нерезидентами, кроме кредитных организаций)

осуществляет таможенный контроль

С 2016г - в ведении МФ РФ (ранее - Правительства РФ) + часть функций упраздненного Росфиннадзора

Общегосударственный финансовый контроль
со стороны исполнительных органов власти

путем проверки соответствия кассовых выплат утвержденным ЛБО, кодам бюджетной классификации,

подтверждающим документам - процедура санкционирования операций
Текущий контроль (в процессе исполнения бюджета) путем анализа оперативной информации об использовании бюджетных средств, данных текущей отчетности об исполнении бюджета

Органы Федерального казначейства

Общегосударственный финансовый контроль
со стороны исполнительных органов власти

контроль за исполнением федерал. бюджета

В 2016г переданы функции Росфин надзора

Последующий контроль и надзор в финансово-бюджетной сфере путем ревизии и проверки правомерности и эффективности использования средств федерального бюджета, ГВБФ
Внешний контроль качества работы аудиторских организаций

Федеральная служба по финансовому мониторингу

Осуществляет контроль и надзор за соблюдением требований законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма (сбор и анализ информации об операциях юр и физ лиц с денежными средствами и иным имуществом)

в ведении Правительства РФ

и др. ОИВ), который осуществляется
для внутреннего управления,
контроля деятельности

подведомственных учреждений

В структуре ОИВ создаются контрольно-ревизионные отделы и группы

В России система внутреннего контроля и аудита наиболее развита в Федеральном казначействе и в Банке России, в котором создана Служба главного аудитора

Основная задача ведомственного контроля:
контроль за выполнением госзаданий,
экономным использованием всех ресурсов, сохранностью госсобственности,
пресечение фактов приписок и расточительства

отдельные полномочия в части
применения санкций, если нанесен прямой ущерб государству
Органы

контроля не имеют права санкций

Счетная палата – судебная инстанция (во Франции)

По результатам финансового контроля ОГФК направляют руководителю проверяемого лица:

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ для принятия мер по устранению нарушений, привлечению к ответственности лиц и возмещения государству ущерба
ПРЕДПИСАНИЯ (обязательны для исполнения) – при грубых нарушениях законности, наносящих государству прямой ущерб, и безотлагательного пресечения (например, при нецелевом использовании средств бюджета)
Информационные письма Президенту РФ, Правительству, отчеты

Англосаксонская

МОДЕЛИ ГФК

Могут быть блокированы средства на счетах или списаны бесспорно, сокращены субсидии. ФНС, например, вправе налагать штрафы и принудительно взыскивать недоимки по налогам в бюджет

общегосударственного фин. контроля (внешнего) – он все более концентрируется на

сфере макроэкономич. процессов, но его усиление в сфере госфинансов

Усиление сферы ведомственного контроля (внутреннего, в министерствах, страховой, кредитной сферах), а также аудита и персональной ответственности

Ослабление контроля для малого бизнеса

Определенный сдвиг контроля с последующего в сторону предварительного контроля:
усиливаются общественный контроль (ОНФ…), инвестиционный анализ и риск - менеджмент в организациях
более профессиональный уровень парламентского контроля

Усиление финансовых санкций и ослабление уголовной ответственности

Изменение в модели ГФК
1) на основе аудита эффективности
2) в условиях программного бюджета

Усиление аналитической направленности проверок (через расширение камеральных) и их комплексности (через расширение встречных проверок)

а БК РФ имеет много недостатков, в т.ч. ГФК сводится

к только бюджетному (подробнее - Журнал «Финансы» № 10, 2013 г.)

НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ

Основные проблемы ГФК

Существенное отличие от развитых стран:

ПРАКТИЧЕСКИЕ

Нет комплексных мер ответственности за каждое бюджетное правонарушение

Контрольно-счетные палаты по сути встроены в вертикаль власти и не являются независимыми
(в результате не работает сама система)

Низкая результативность ГФК (на предписания практически нет реакции, сохраняется большое число нарушений, низкий % возврата средств,
использованных не по целевому назначению ….)

Аудит эффективности проводится крайне мало

Нет методик оценки эффективности внутреннего фин. контроля при проверке исполнения бюджетов и бюджетной отчетности

федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Обеспечивают условий осуществления этой деятельности

саморегулируемые организации аудиторов

Аудиторский контроль

Аудиторская деятельность – деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями и аудиторами по независимой проверке бухучета и финансовой (бух-ой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей

Виды аудита :

В зависимости от субъекта деятельности

внешний (осуществляют высшие контрольные органы)

внутренний (ведомственный)

государственный

внешний (аудиторские орг-ции, аудиторы)

негосударственный

внутренний (внутрихозяйственный)

По регламенту

обязательный аудит

инициативный аудит

В зависимости от объекта аудита

финансовый аудит

аудит эффективности

аудиторской орг-ций, аудитором бух. отчетности

ВНУТРЕННИЙ – проверка специальной службой

самой организации, которая, как правило, подчиняется высшему руководству.

установление достоверности бухгалтерской отчетности
установление соответствия совершенных операций нормативным актам

защита имущественных интересов собственников и организации
содействие эффективности ее функционирования

Аудит может обеспечить организации эффект как минимум по 2 направлениям:

в управлении налоговыми рисками (через контроль достоверности налоговых обязательств)

2) анализ эффективности бизнеса в разных аспектах и бизнес-процессов с точки зрения их полезности

Аудитор – не ревизор,
а желанный гость !!!

деятельности», «О НКО», «О консолидированной финанс. отчетности» и др. 
АО

и организации, ц/б которых допущены к организованным торгам
госкорпорация, госкомпания
фонды (за искл. ГВБФ)
НКО, выполняющая функции иностранного агента, структурное подразделение ин. неправительственной НКО, НКО - собственник целевого капитала более 20 млн руб; получатели дохода от целевого капитала размером более 5 млн руб.; партии; саморегулируемые организации и др.

Организационно-правовая форма

выручка от продаж за год > 400 млн руб.

кредитные, страховые организации, бюро кредитных историй, проф. участники и организации инфраструктуры РЦБ (биржи, депозитарии и др.), НПФ; акционерные инвест. фонды; управляющие компании; застройщики при долевом строительстве; и др.
Их деятельность связана с повышенным риском или с большими фин. вложениями

Организация составляет консолидированную отчетность

за исключением государств-ных (муниципал-х) учреждений и унитарных предприятий, с/х кооперативов и их союзов

Финансовые показатели

ЦБР, АСВ, ВЭБ, Российский научный фонд, Фонд содействия реформиро ванию жилищно-коммунального хозяйства и др.

Вид деятельности

Конкретные организации

ИЛИ стоимость активов по балансу >60 млн. руб

ГФК выделено
ФИНАНСОВЫЙ АУДИТ
АУДИТ ЭФФЕКТИВНОСТИ (audit performance)
2 ВИДА АУДИТА
Проводится,

как правило, в отношении гос средств, непосредственно связан с БОР

ЗАДАЧА - проверка ведения фин. отчетности (на достоверность) и целевого использования средств.
Включает:
- аудит отчетности
- аудит соответствия
Доминирует внешний контроль

Его ЗАДАЧА иная – не столько выявить фин. нарушения, сколько определить, насколько эффективно и экономно расходуются гос. средства и используется гос. собственность и разработать рекомендации.
Включает:
-аудит деятельности органов управления
-аудит расходования средств
Доминирует внутренний контроль
над деятельностью министерств

Использование бюджетных средств может быть целевым,
правомочным, но не эффективным
(и это аналогично воровству)

(деятельности по обеспечению

программы) – сколько затрачено средств
аудит результативности (достижения заданных
целей с учетом выделенных для этого средств)

АУДИТ ЭФФЕКТИВНОСТИ – ЭТО
проверка качества исполнения функций органами гос управления
определение причинно – следственных связей (т.е. анализ)

рекомендации как цель

Такой контроль охватывает всю управленческую деятельность,
в т.ч. качество решений и качество самой системы контроля

Это главная форма ГФК в развитых странах (70% объема контрольных мероприятий), а в России она только внедряется

АУДИТ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВКЛЮЧАЕТ (стандарт ИНТОСАИ):

организации,
сохранностью ее имущества, эффективностью деятельности. Осуществляется :
специальными подразделениями в

составе организационной структуры хозяйствующего субъекта
внутренними ревизорами и ревизионными службами

Решение о создании этих структур или назначении должностного лица, как правило, принимает руководитель организации
Есть случаи, когда он обязателен, например, в кредитных организациях для обеспечения необходимого уровня надежности контролируется соблюдение нормативов ЦБ РФ, в акционерных общества общее собрание акционеров, в соответствии с ФЗ «Об АО», избирает ревизионную комиссию (ревизора) общества

В РФ – в пенсионной, налоговой сферах, ОМС, использования бюджетных средств, борьбе с коррупцией.
Активное развитие : ОНФ, Общественная палата, центры общ-го контроля в сфере ЖКХ, обсуждение проектов законов

Внутрихозяйственный контроль

Общественный контроль

Это контроль без участия специальных контрольных органов. Осуществляется гражданами, общественными орг-ями, как правило, на безвозмездной основе.

обусловлена ролью финансов и последствиями, вызываемыми движением финансовых ресурсов, что

требует ответственности за его результаты

1. разновидность контроля, связанного с финансовой деятельностью субъекта
2. разновидность обратной связи в процессе фин. деятельности с целью выявления недостатков и совершенствования фин. процессов

Фин. контроль

Выводы:

Роль финансового контроля в том, что он помогает формировать объективную картину о финансовых потоках и деятельности экономических субъектов, способствуя повышению ее результативности и эффективности

Если главная задача гос фин. контроля - содействие успешной реализации фин. политики государства и эффективное управление госсобственностью, то негосударственного - повышение эффективности использования финансовых ресурсов организаций, обеспечение достоверности финансовой отчетности.