Тема 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ОРГАНИЗАЦИИ

баланса в рыночной экономике. Основные требования к балансу.
Виды балансов.
Принципы построения

баланса в российской и международной практике.
Правила оценки статей баланса.
5. Формирование баланса в условиях реорганизации предприятия (самостоятельно).
6. Ликвидационный баланс организации и порядок его составления (самостоятельно).

– это способ экономической группировки состава и размещения ресурсов предприятия

и источников их формирования.
В отечественной практике актив баланса строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности.
В первом разделе актива показываются сначала НА, ОС и т.д., а в конце второго раздела отражаются денежные средства.
При построении актива в порядке убывания ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств, товаров, запасов, незавершенного производства, дебиторов и др.
Эта схема построения актива баланса характерна, например, для США, Англии и др.
Пассив баланса построен в порядке возрастания срочности погашения обязательств.

в составлении каждой организацией самостоятельного бухгалтерского баланса, который является обязательной

формой отчетности для всех юридических лиц;
2) информационная функция связана с необходимостью обеспечения информацией о наличии и движении имущества и обязательств всех пользователей;
3) результатная функция проявляется в том, что в балансе представлена информация о финансовых результатах деятельности организации (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К БАЛАНСУ:
1) правдивость – правдивым является баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем первичным документам за отчетный период и соответствующий требованиям нормативных документов;

статей объективной действительности;
3) единство баланса – заключается в использовании единых

способов и приемов б/учета в течение отчетного периода (единый План счетов, формы отчетности);
4) преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс вытекает из предыдущего, т.е. начальный баланс отчетного года является заключительным балансом прошлого года;
5) ясность баланса – это доступность для понимания пользователями и др.

инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки Главной книги декабря

месяца корректируются на результаты инвентаризации (период октябрь-декабрь прошлого года);
уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал и т.д.);
3) уточняется оценка (переоценка) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и др.; заключительными записями декабря образуются ОЦЕНОЧНЫЕ РЕЗЕРВЫ (счета 14, 59, 63), предусмотренные в учетной политике;
4) выявляется окончательный (годовой) финансовый результат путем суммирования всех частных результатов (то есть закрываются счета 90, 91, 99), проводится процедура, которая называется реформацией баланса (Д 99 К 84 – прибыль, Д 84 К 99 – убыток);
5) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, включающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи и т.д.

или организационный – составляется на момент возникновения организации (регистрации Устава).
Актив

содержит дебиторскую задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал и стоимость внесенного имущества, пассив показывает величину уставного капитала, отраженного в учредительных документах.
б) текущий – составляется периодически в течение времени существования организации и делится на начальный (на 1 января отчетного года), промежуточный (на 1-е число каждого месяца или квартала отчетного года – нарастающим итогом) и заключительный (на 31 декабря отчетного года);
в) санируемый – составляется на грани банкротства. Для составления привлекаются независимые аудиторы, дающие заключение о реальном состоянии дел на предприятии.
г) ликвидационный - составляются при ликвидации организации, имеют небольшое количество статей, имущество оценивается по рыночной стоимости;

несколько более мелких структурных подразделений или, наоборот, передача данной организации

другой организации, тогда это передаточный баланс;
е) объединительный (или соединительный) – составляется при объединении (слиянии) нескольких в одну.
2. По источникам составления:
а) инвентарный – составляется на основе инвентаризационных описей (при смене собственника, ликвидации или реорганизации);
б) книжный – составляется на основании только книжных записей (т.е. данных текущего учета) без учета данных инвентаризации, представляет собой перечень остатков по счетам Главной книги;
в) генеральный – составляется на основе учетных записей и данных инвентаризации.
3. По объему информации:
а) операционный, в котором выделяются: промежуточный (месячный, квартальный) и годовой.
Промежуточный составляется на основе данных текущего учета, а при составлении годового обязательно проводятся подготовительные процедуры (такие как закрытие счетов, исправление ошибок и др.);

суммируются и сводятся в виде общего итога актива и пассива

баланса (например, балансы органов исполнительной власти, различных Министерств и ведомств);
в) консолидированный – это объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями (например, баланс головной и дочерних и зависимых обществ).
4. По объекту отражения:
а) самостоятельный – составляют организации, являющиеся юридическими лицами;
б) отдельный баланс – составляют структурные подразделения (филиалы, цеха, автотранспортные хозяйства).
5. По способам очистки:
а) баланс – брутто – включает регулирующие статьи (показатели в оценке по полной стоимости затрат на приобретение – историческая стоимость);
б) баланс – нетто – без регулирующих статей ( счета 02, 05, 14, 59, 63).

пар равных итогов (начальное сальдо, обороты, конечное сальдо) – его

назначение: контроль и способ выявления ошибок;
б) шахматный (по строкам приводятся показатели актива, по столбцам статьи пассива, или наоборот) – делится на ряд клеток, получающихся при пересечении горизонтальных (счета – дебиторы) и вертикальных (счета – кредиторы) линий. Каждая клетка для отдельного счета Главной книги.

1 «Представление финансовой отчетности» перечислены общие правила составления баланса (отчета

о финансовом положении), при этом отсутствуют жесткие требования к его форме.
Конкретная форма разрабатывается каждой компанией самостоятельно.
Адресная часть баланса должна содержать название компании, ее юридический статус и дату составления.
Причем дата, в отличие от российской отчетности, может быть любой.
Единственное требование – постоянство выбранной даты.
МСФО не требует от компаний установления финансового года, равного календарному.
МСФО 1 не предписывает порядка или формата, в котором должны представляться статьи в балансе, но в нем представлен перечень статей, которые раскрываются в балансе как минимум (линейные статьи):

покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность, финансовые обязательства, торговая

и прочая кредиторская задолженность, биологические активы, обязательства и активы по текущему налогу; отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы (всегда долгосрочные), капитал и резервы, неконтролирующая доля (ранее называлась «доля меньшинства»).
Неконтролирующая доля (доля меньшинства) – это часть акционерного капитала дочерних компаний, не принадлежащая материнской компании.
Перечень статей не является исчерпывающим, организация обязана представить дополнительные статьи в данном отчете, когда такое представление считается необходимым для понимания финансового положения (например, деловая репутация или расходы на разработки и др.).

с характером деятельности организации и проводимыми операциями.
Формат, в котором организация

представляет статьи, международными стандартами не регламентируется.
Каждая компания должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом балансе. Если деление не признается целесообразным, то активы и обязательства представляются в порядке их ликвидности.
Актив классифицируется МСФО как краткосрочный, если он предназначен для использования в течение короткого срока (обычного операционного цикла) и если он представляет собой денежные средства и их эквиваленты.
Обязательство классифицируется как краткосрочное (текущее), если его предполагается погасить в ходе обычного операционного цикла компании или в течение 12 месяцев после отчетной даты (в российском учете границей является только 12 месяцев).

(Совет директоров или другой руководящий орган).
Есть некоторые отличия в отражении

активов по МСФО и российским правилам: например, в российском балансе в составе ЗАПАСОВ есть статья ТОВАРЫ ОТГРУЖЕННЫЕ, что не свойственно для международной формы, так как это всего лишь разновидность товаров.
Статья «НДС по приобретенным ценностям», представленная в российской форме, отсутствует в балансе по МСФО 1 и т.д.

В мировой практике применяют 2 формы баланса: горизонтальную (активы – в левой части, пассивы – в правой) и вертикальную (последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала актив, затем пассив).

английский и континентальный.
В американском статьи актива располагаются по убыванию ликвидности

(горизонтальная форма), а в английском – актив по возрастанию ликвидности (горизонтальная и вертикальная).
Статьи пассива в американском и английском балансах приводятся по убыванию востребованности, начиная с обязательств и заканчивая капиталом.
В континентальном балансе пассив, наоборот, начинается с капитала, а актив строится по возрастанию ликвидности (Германия, Франция и др.).
В российской практике актив размещается в порядке возрастания ликвидности, при которой ОС, длительно сохраняющие свою натуральную форму, находятся в верхней части, а денежные средства в нижней.