Тема 6. Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений

исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета.
Отчет о

финансовых результатах деятельности.
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета.
Пояснительная записка.
Справка по внутренним расчетам.

2017 - 2019 г., утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2017

г. N 170н.

  

 С 01.01.2018 г. вступили в действие пять федеральных стандартов, один из них - Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденный Приказом Минфина России от 31.12.2016 г. N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы").

 Общие требования к порядку формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и ее качественные характеристики изложены в разделе YI  СГС «Концептуальные основы», а основные принципы (допущения) подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности - в разделе YII названного федерального стандарта.

отчетный год с 1 января по 31 декабря, за исключением

случаев создания, реорганизации путем разделения, ликвидации (упразднения) субъекта отчетности в течение отчетного периода, а также случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (пункт 13 СГС "Представление отчетности").     Отчетным периодом в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных учреждений, тип которых был изменен в течение отчетного периода, является отчетный год с 1 января по 31 декабря года изменения типа учреждения, если иное не предусмотрено СГС "Представление отчетности" и другими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

до утверждения предусмотренных Законом N 402-ФЗ Федеральных стандартов бюджетные учреждения применяют следующие

документы:     - Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцию по его применению, которые утверждены Приказом Минфина России от 01.12.2010 г. N 157н (далее - Инструкция N 157н).     - План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 16.12.2010 г. N 174н (далее - План счетов N 174н).     - Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную Приказом Минфина России от 25.03.2011 г. N 33н (далее - Инструкция N 33н).

начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака

после запятой на следующие даты: квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным, месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным. Бюджетные учреждения представляют ее своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные им сроки.
Формы отчетности едины как по бюджетной, так и по внебюджетной деятельности. В них не отражаются показатели фактических расходов по исполнению бюджета. Отдельные формы отчетности заполняются по методу начисления учета операций (например, баланса исполнения бюджета, отчета о финансовых результатах деятельности учреждения). Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета заполняется по кодам бюджетной классификации.
Бюджетная отчетность представляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях, а также на электронных носителях информации. Она подписывается руководителем и главным бухгалтером получателя средств бюджетов. В случае если бюджетный учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией), бухгалтерская отчетность подписывается руководителем получателя средств и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии), ведущей бюджетный учет

с бюджетным законодательством Российской Федерации (ч. 4 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011

N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Согласно п. 3 ст. 264.1 БК РФ бюджетная отчетность включает: 1) отчет об исполнении бюджета; 2) баланс исполнения бюджета; 3) отчет о финансовых результатах деятельности; 4) отчет о движении денежных средств; 5) пояснительную записку.
ГАРАНТ.РУ: http://www.garant.ru/consult/budget/1116841/#ixzz5S11Vz4wE

регламентирован п. 11.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (далее -

Инструкция 191н), и включает в себя следующие формы: - Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503130); - Справка по консолидируемым расчетам (форма 0503125); - Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (форма 0503110); - Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (форма 0503184); - Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503127); - Отчет о бюджетных обязательствах (форма 0503128); - Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121); - Отчет о движении денежных средств (форма 0503123); - Пояснительная записка (форма 0503160); - Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503230)*(1).

осуществляющих в отношении бюджетных (автономных) учреждений полномочия и функции учредителя,

отражающих за отчетный период операции с государственным (муниципальным) имуществом, осуществляется формирование сводной отчетности по формам, предусмотренным Инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н (а также письмо Минфина России от 07.07.2011 N 02-06-07/2832). В соответствии с п. 12 Инструкции N 33н в состав бухгалтерской отчетности включаются следующие формы отчетов: - Баланс государственного (муниципального) учреждения (форма 0503730); - Справка по консолидируемым расчетам учреждения (форма 0503725); - Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (форма 0503710); - Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (форма 0503737); - Отчет об обязательствах учреждения (форма 0503738); - Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (форма 0503721); - Отчет о движении денежных средств учреждения (форма 0503723); - Пояснительная записка к Балансу учреждения (форма 0503760).

бюджета.

бюджетной сметы и бюджетной отчетности, результатов выполнения показателей основной деятельности

(государственных и муниципальных заданий), другие необходимые для целей управления сведения.
Пояснительная записка состоит из 5 разделов, включает в себя 7 таблиц, 14 приложений. В табл. 1 приведены структура пояснительной записки и перечень форм разделов, которые заполняют казенные учреждения.

информация о цели деятельности КУ, а также вытекающие из них

направления деятельности (функции) с кратким обоснованием соответствия целей и направлений деятельности (функций) его учредительным документам:
- в графе 1 указываются цели, для исполнения которых создано и функционирует учреждение;
- в графе 2 - краткая характеристика целей деятельности путем отражения основных направлений деятельности и функций КУ в рамках реализации установленных целей;
- в графе 3 - правовое обоснование установленных в графах 1 и 2 целей и функций в соответствии с действующими нормативными правовыми и организационно-распорядительными документами. Например, для учреждений образования это будут: Закон РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 "Об образовании", устав, Типовое положение об общеобразовательном учреждении, Генеральное разрешение.

средств" указывается информация о мерах по повышению эффективности бюджетных средств,

проводимых бюджетным учреждением на основании организационно-распорядительных документов главного распорядителя (распорядителя) и получателя средств бюджета:
- в графе 1 указывается перечень мероприятий по повышению эффективности расходования бюджетных средств;
- в графах 2-4 указываются реквизиты соответствующих организационно-распорядительных документов;
- в графе 5 указываются результаты применения мер (с указанием показателей, характеризующих степень их результативности).
Пример заполнения таблицы № 2 Пояснительной записки приведен в табл. 2.

самостоятельного определения учета операций с активами и обязательствами, отраслевые особенности,

разработанные соответствующими органами исполнительной власти и утвержденных в установленном порядке.
Информация в таблице № 5 "Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля" (табл. 3) характеризует результаты проведенных в отчетном периоде мероприятий по внутреннему контролю соблюдения требований бюджетного законодательства, соблюдением финансовой дисциплины и эффективным использованием материальных и финансовых ресурсов, а также правильным ведением бюджетного учета и составлением бюджетной отчетности в казенном учреждении:
- в графе 1 указывается тип контрольных мероприятий (предварительный, текущий, последующий);
- в графе 2 указывается перечень мероприятий внутреннего контроля;
- в графе 3 указывается перечень предотвращенных в результате мероприятий внутреннего контроля нарушений;
- в графе 4 указывается перечень выявленных нарушений и меры по их устранению.

отчетном периоде инвентаризаций имущества и обязательств в части выявленных расхождений.

Указываются причины проведения инвентаризации, дата и номер приказа, код счета бюджетного учета, по которому выявлены расхождения, а также меры, принимаемые для устранения обнаруженных при проведении инвентаризации недостатков.
Данная таблица заполняется на основании сведений актов инвентаризации и протоколов решений инвентаризационной комиссии (табл. 4).

«Результаты деятельности субъекта бюджетной отчётности»
Раздел 3 «Анализ отчёта об исполнении

бюджета субъектом бюджетной отчётности»
Раздел 4 «Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности»
Таблица. Дебиторская задолженность по бюджетной деятельности по главным распорядителям (получателям) бюджетных средств.
Таблица. Кредиторская задолженность по бюджетной деятельности по главным распорядителям (получателям) бюджетных средств.
Раздел 5 «Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчётности»
Таблица «Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий» 

в таблице:

бюджетных учреждений, приведен в пункте 12 Инструкции N 33н, и в этот

перечень, наряду с Балансом государственного (муниципального) учреждения и иными формами, включена Справка по консолидируемым расчетам учреждения (форма 0503725) (далее - Справка (форма 0503725)).     Справка (форма 0503725) формируется головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированных форм бухгалтерской отчетности, а также учреждениями в целях отражения внутренних расчетов, сформированных при реорганизации или изменении в течение отчетного периода типа учреждения на казенное (пункт 23Инструкции N 33н).     Справка (форма 0503725) представляется на следующие отчетные даты:     - на 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего года - в части определения взаимосвязанных показателей по денежным расчетам и неденежным расчетам в части некассовых операций по исполнению плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) учреждения;     - на 1 января года, следующего за отчетным, - по денежным и неденежным расчетам;     - на иную отчетную дату, которая может быть установлена головным учреждением, учредителем.

на основании данных, отраженных на отчетную дату:     - на соответствующих счетах счета

030404000 "Внутриведомственные расчеты" для консолидации внутренних расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (напомним, что счет 030404 "Внутриведомственные расчеты" предназначен для расчетов между головным учреждением и его обособленными подразделениями по поступлению и выбытию нефинансовых, финансовых активов и обязательств между ними). Внутриведомственные расчеты группируются по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам). Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе участников расчетов (удержаний) (пункты 276, 277 Инструкции N 157н);     - на соответствующих счетах счета 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами" (счет 30406 "Расчеты с прочими кредиторами" предназначен для учета расчетов с кредиторами по операциям, о принятии к учету нефинансовых и финансовых активов, расчетов по обязательствам, финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения, при изменении типа казенного учреждения на бюджетное или автономное либо при изменении типа бюджетного или автономного учреждения на казенное, а также расчетов с кредиторами, отражение которых не предусмотрено на иных счетах учета Единого плана счетов (пункт 281 Инструкции N 157н)).

каждому коду перечисленных выше счетов, а также по видам финансового

обеспечения:     - собственные доходы учреждения (код вида - 2);     - субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания (код вида - 4);     - субсидии на иные цели (код вида - 5);     - субсидии на цели осуществления капитальных вложений (код вида - 6);     - средства по обязательному медицинскому страхованию (код вида - 7).       В составе форм годовой отчетности бюджетное учреждение формирует Справку по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (форма 0503710), которая отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию по окончании финансового года (пункт 31Инструкции N 33н). Так вот показатели Справки (форма 0503725), формируемой для годовой отчетности, отражаются без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года (пункт 25 Инструкции N 33н).

(обособленное подразделение), руководствуясь пунктом 26 Инструкции N 33н, отражает:     - в графах 1

и 2 - сведения о контрагенте, а именно, наименование контрагента по отражаемым расчетам и код учреждения (обособленного подразделения), присвоенный головным учреждением;     - в графе 3 - номер соответствующего счета аналитического учета счета 030404000, на котором отражены расчеты с контрагентом;     - в графах 4, 5 - сумма расчетов с контрагентом по дебету (кредиту) соответственно;     - в графе 6 указывается номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета.     Далее в табличной части Справки (форма 0503725) идут строки "Итого", "в том числе по номеру счета", "денежные расчеты" и "неденежные расчеты", которые заполняются следующим образом:     - по строке "Итого" - графы 2, 3, 6 не заполняются, в графах 4 и 5 указывается итоговая сумма расчетов с контрагентами соответственно по дебету (кредиту);

графы 2 и 6 не заполняются, в графе 3 указывается

номер соответствующего счета аналитического учета счета 030404000, содержащий в соответствующих разрядах номера счета код вида финансового обеспечения (деятельности), аналитические коды вида поступлений (выбытий), а в графах 4 и 5 указывается итоговая сумма расчетов с контрагентами по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3;     - по строке "денежные расчеты" в разрезе кодов по перечню обособленных подразделений, указанных в графе 2, в графе 2 проставляется код по перечню обособленных подразделений, в графе 3 - номер соответствующего счета 030404000, в графах 4, 5 - итоговая сумма расчетов по операциям с денежными средствами по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанные в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6, ну а в графе 6 - номер корреспондирующего счета;     - строка "неденежные расчеты" заполняется аналогично порядку, описанному в предыдущем абзаце, с тем лишь отличием, что в графах 4 и 5 указывается итоговая сумма по операциям, не связанным с денежными средствами

Справке (форма 0503725) на основании пункта 26.1 Инструкции N 33н отражает следующие

данные:     По графам:     - в графе 1 - наименование учреждения до изменения его типа по отражаемым расчетам;     - графа 2 не заполняется;     - в графе 3 - номер соответствующего счета аналитического учета счета 030406000, на котором отражены расчеты с контрагентом;     - в графах 4, 5 - сумма расчетов с контрагентом соответственно по дебету (кредиту);     - в графе 6 - номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета.     По строкам:     - по строке "Итого" - графы 2, 3, 6 не заполняются, в графах 4, 5 указывается итоговая сумма расчетов с контрагентами соответственно по дебету (кредиту);

2, 6 не заполняется; в графе 3 указывается номер счета

аналитического учета счета 030406000, содержащий в соответствующих разрядах код вида финансового обеспечения (деятельности), аналитические коды вида поступлений (выбытий); в графах 4, 5 - итоговая сумма расчетов с контрагентами по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3;     - по строке "денежные расчеты" - графа 2 не заполняется; в графе 3 - номер соответствующего счета 030406000, содержащий в соответствующих разрядах номера счета код вида финансового обеспечения (деятельности), аналитические коды вида поступлений (выбытий); в графах 4, 5 - итоговая сумма расчетов с контрагентами по операциям с денежными средствами по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6; в графе 6 - номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета;     - по строке "неденежные расчеты" - графа 2 не заполняется; в графе 3 - номер соответствующего счета 030406000; в графах 4, 5 - итоговая сумма расчетов с контрагентами по операциям, не связанным с денежными средствами по дебету (кредиту) в разрезе номеров счетов, указанных в графе 3 и обобщенных по номерам корреспондирующих счетов, указанных в графе 6; в графе 6 - номер корреспондирующего счета бухгалтерского учета.

основании аналогичных справок по кодам счетов 030404000, 030406000, представленных обособленными

подразделениями путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам отчета (пункт 29 Инструкции N 33н).     В сводной Справке (форма 0503725) по коду счета 030404000, составленной головным учреждением, итоговые суммы дебетовых и кредитовых оборотов по номеру счета 030404000, отраженных в графах 4, 5, должны быть равными между собой соответственно по каждой итоговой строке отчета.     Сводные Справки (форма 0503725) по кодам счетов 030406000 составляются головным учреждением на основании аналогичных справок по тем же кодам счетов, представленных обособленными подразделениями, имеющими статус юридических лиц, путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам отчетов (пункт 30 Инструкции N 33н).

регистров бухгалтерского учета, установленных законодательством Российской Федерации для учреждений, с обязательным

проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета, а также на основе плановых (прогнозных) и (или) аналитических (управленческих) данных, сформированных в ходе осуществления субъектом учета своей деятельности.     В целях составления годовой бухгалтерской отчетности учреждения проводится инвентаризация активов и обязательств в порядке, установленном в рамках формирования учетной политики бюджетного учреждения (пункт 9 Инструкции N 33н).     Отчетным периодом в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является отчетный год с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации путем разделения, ликвидации (упразднения) субъекта отчетности в течение отчетного периода, а также случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (пункт 13 СГС "Представление отчетности").

(муниципальных) бюджетных учреждений, тип которых был изменен в течение отчетного периода,

является отчетный год с 1 января по 31 декабря года изменения типа учреждения, если иное не предусмотрено СГС "Представление отчетности" и другими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.     Отметим что пунктом 5 СГС "Представление отчетности" введено определение отчетной даты. Отчетная дата - дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность за отчетный период.     Датой, на которую составляется годовая отчетность, является последний календарный день отчетного периода, то есть 31 декабря, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица (пункт 6 статьи 15 Закона N 402-ФЗ).     Отчетной датой для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является 1 января года, следующего за отчетным (пункт 14 СГС "Представление отчетности").

отчетности, содержащие плановые (прогнозные) и аналитические (управленческие) показатели, также подписываются

руководителем финансово-экономической службы (при наличии в структуре учреждения) и (или) лицом, ответственным за формирование аналитической (управленческой) информации. Главным бухгалтером указанные формы подписываются в части финансовых показателей, сформированных на основании данных бухгалтерского учета.     В случае передачи руководителем учреждения в соответствии с законодательством Российской Федерации ведения бухгалтерского учета и составления на его основе отчетности по договору (соглашению) другому государственному (муниципальному) учреждению, организации (далее - централизованной бухгалтерии), бухгалтерская отчетность составляется и представляется централизованной бухгалтерией от имени учреждения в порядке, предусмотренном Инструкцией N 33н. Бухгалтерская отчетность, составленная централизованной бухгалтерией, подписывается руководителем учреждения, передавшего ведение учета, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером-специалистом) централизованной бухгалтерии, осуществляющей ведение бухгалтерского учета и (или) формирование бухгалтерской отчетности (пункт 5 Инструкции N 33н).