Тема №10 Особые режимы налогообложения

иных физических лиц
Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
Налог на игорный

бизнес
Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности
Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр
Сбор за осуществление ремесленной деятельности
Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма
Единый налог на вмененный доход

индивидуальные предприниматели и нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро,

адвокаты, перешедшие на применение такой системы в порядке, установленном НК.

Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев составляет не более 9000000000 белорусских рублей.

иное не предусмотрено пунктом 3 ст. 286 НК;
арендной платы за

земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты, администрации свободных экономических зон, если иное не установлено иными законодательными актами.
2. не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.

общий порядок исчисления и уплаты:
налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе

(вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь;
государственной пошлины;
патентных пошлин;
консульского сбора;
оффшорного сбора;
гербового сбора;
сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь.

товары;
реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;
реализующие

имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другое);
- осуществляющие:
лотерейную деятельность;
профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;
деятельность в рамках простого товарищества и (или) холдинга;
деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал", Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка;
деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;

общества взаимного страхования, объединения страховщиков);
банковскую деятельность (банки);
деятельность в сфере игорного

бизнеса;
посредническую деятельность по страхованию;
3. организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
4. индивидуальные предприниматели в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки.

Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;
три

(3) процента - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.
Для осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих налог на добавленную стоимость организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4100000000 белорусских рублей, ставка налога при упрощенной системе устанавливается в размере три (3) процента в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.

по налогу при упрощенной системе признается:
календарный месяц - для организаций

и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;
календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые

органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе.

Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

физических лиц признаются индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не

осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Плательщики освобождаются от:
подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
экологического налога;
налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;
местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

(физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей):
оказание потребителям услуг

(выполнение работ), указанных в ст. 296 НК, в том числе в случае их оплаты организациями и индивидуальными предпринимателями;
розничная торговля товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в ст. 296 НК, включая продажу этих товаров через розничную торговую сеть организациям и индивидуальным предпринимателям в порядке, установленном законодательством:
- в магазине;
- на торговых местах на рынках, в торговых объектах;
- с использованием торговых автоматов, при развозной и разносной торговле, а также в предусмотренных законодательством формах без наличия торгового объекта;
осуществление общественного питания через торговые объекты общественного питания, относящиеся к мелкорозничной торговой сети (мини-кафе, летние и сезонные кафе), в соответствии со ст. 296 НК;
2. для плательщиков - физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность:
осуществление видов деятельности, указанных в ст. 295 НК;
розничная торговля на торговых местах на рынках и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах произведенными, переработанными либо приобретенными ими товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в ст. 296 НК. Такая торговля может осуществляться не более пяти дней в каждом календарном месяце.

осуществлении следующих видов деятельности:
оказание услуг по выращиванию сельскохозяйственной продукции;
оказание услуг

по дроблению зерна;
выпас скота;
репетиторство;
чистка и уборка жилых помещений;
уход за взрослыми и детьми;
музыкальное обслуживание свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий;
реализация котят и щенков при условии содержания домашнего животного (кошки, собаки);
услуги по содержанию, уходу и дрессировке домашних животных, кроме сельскохозяйственных животных;
предоставление секретарских услуг и услуг по переводу;
предоставление услуг, оказываемых при помощи автоматов для измерения веса, роста;
ремонт и переделка трикотажных, меховых, швейных изделий и головных уборов.

розничная торговля товарами, относимыми к следующим товарным группам:
хлеб и хлебобулочные

изделия, молоко и молочная продукция;
картофель, овощи, плоды, ягоды, арбузы, дыни, виноград;
иные продовольственные товары (за исключением пива, пивного коктейля, алкогольных напитков);
одежда из натуральной кожи, ковры и ковровые изделия, сложные бытовые электротовары;
автомототранспортные средства;
строительные материалы, моющие, чистящие и полирующие средства, парфюмерные, косметические товары;
иные непродовольственные товары;
2. осуществление общественного питания через торговые объекты общественного питания (за исключением торговли алкогольными напитками, пивом, пивным коктейлем и табачными изделиями);
3. техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов, восстановление резиновых шин и покрышек, диагностирование транспортных средств;

предметов личного пользования; ремонт и техническое обслуживание музыкальных инструментов;
6. производство

по заказам потребителей одежды;
7. деятельность в области фотографии;
8. производство кино- и видеофильмов по заказам потребителей;
9. услуги парикмахерских и салонов красоты;
10. деятельность автомобилей-такси и прочего пассажирского сухопутного транспорта в пределах Республики Беларусь, деятельность внутреннего водного транспорта;
11. чистка и уборка жилых помещений;
12. общее строительство зданий, изоляционные работы, санитарно-технические работы, штукатурные работы, прочие отделочные работы;
13. зрелищно-развлекательная деятельность;
14. врачебная и стоматологическая практика, прочая деятельность по охране здоровья человека;
15. ветеринарная деятельность;
16. физкультурно-оздоровительная деятельность и т.д. (ст. 296 НК)

месяц, в котором осуществляется деятельность.

Освобождаются от единого налога индивидуальные предприниматели

и иные физические лица, реализующие лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию.

качестве индивидуальных предпринимателей, - на 25 процентов в первые три

месяца начиная с месяца, в котором индивидуальным предпринимателем начата предпринимательская деятельность;
2. плательщиков, достигших возраста: мужчины - шестидесяти лет, женщины - пятидесяти пяти лет, независимо от вида получаемой пенсии - на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу;
3. плательщиков-инвалидов - на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, на основании удостоверения инвалида или пенсионного удостоверения, содержащего данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности и сроке, на который она установлена;
4. плательщиков-родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до восемнадцати лет - на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право;

на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в

котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором ребенок-инвалид достиг восемнадцатилетнего возраста;

6. плательщиков - инвалидов I и II групп, воспитывающих несовершеннолетних детей и (или) детей, получающих образование в дневной форме получения образования, - на 100 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право. Указанная льгота предоставляется при условии, что супруг (супруга) плательщика также является инвалидом I или II группы.

приложению 25 к НК.
Областные и Минский городской Советы депутатов устанавливают

ставки единого налога за месяц в пределах базовых ставок этого налога в зависимости от:
видов деятельности;
населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков;
места осуществления деятельности плательщиков в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта);
режима работы плательщиков;
иных условий осуществления видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором

они осуществляют деятельность.

Для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, единый налог исчисляется налоговыми органами на основании представляемого этими лицами письменного уведомления.

месяц, - ежемесячно не позднее 1-го числа отчетного месяца;
индивидуальными предпринимателями,

у которых отчетным периодом признается календарный квартал, - ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца отчетного периода в размере 1/3 суммы единого налога, исчисленной за календарный квартал;
индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые, - не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности;
физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, - до начала реализации товаров (работ, услуг).

перешедшие на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции в

порядке, установленном НК:
организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию;
организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, - в части деятельности таких филиалов и иных обособленных подразделений.

обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и

для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, выручка которых от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 процентов выручки, исчисленной от всей деятельности филиала или иного обособленного подразделения, за предыдущий календарный год;
другие организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 процентов общей выручки этих организаций за предыдущий календарный год.

системе налогообложения;
резиденты свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал",

Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка.
Уплата единого налога:
заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), арендной платы за землю, если иное не предусмотрено законодательными актами;
не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.

стоимость;
налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию

Республики Беларусь;
государственной пошлины;
патентных пошлин;
консульского сбора;
оффшорного сбора;
гербового сбора;
сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;
налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов;
обязательных страховых взносов и иных платежей в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь;
земельного налога;
налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;
экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства.

определяется как денежное выражение валовой выручки.

Валовой выручкой признается сумма

выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

продукции, заготовленной у населения и сданной государству;
стоимость скота, выбракованного из

основного стада и поставленного на откорм;
выручка, полученная от реализации произведенной крестьянскими (фермерскими) хозяйствами продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства, - в течение трех лет со дня их регистрации;
суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК;
стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу;
выручка от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;
выручка от реализации (погашения) ценных бумаг.

не установлено НК.
Налоговым периодом единого налога признается календарный год.
Отчетным периодом

признается:
календарный месяц - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежемесячно;
календарный квартал - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежеквартально.

декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 20-го числа месяца,

следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

иные обособленные подразделения организаций - плательщиков налога на игорный бизнес,

не вправе исчислять суммы налога на игорный бизнес и исполнять налоговые обязательства этих организаций по налогу на игорный бизнес.

не признаются объектами налогообложения:
налогом на добавленную стоимость, за исключением этого

налога, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
налогом на прибыль.

букмекерских контор;
положительная разница между суммой принятых ставок в азартных играх

и суммой выплаченных выигрышей (возвращенных несыгравших ставок).

подлежит обязательной регистрации по письменному заявлению плательщика в налоговых органах

по месту постановки на учет до их установки (использования) с обязательной выдачей свидетельства о регистрации общего количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.

единицу объекта налогообложения налогом на игорный бизнес:
48459300 белорусских рублей -

на игровой стол;
1845600 белорусских рублей - на игровой автомат;
9934500 белорусских рублей - на кассу тотализатора;
4967300 белорусских рублей - на кассу букмекерской конторы.

При наличии у игрового стола более одного игрового поля ставка налога на игорный бизнес увеличивается кратно количеству игровых полей.

налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет)

по налогу на игорный бизнес не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога на игорный бизнес производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

признаются организации, являющиеся организаторами лотерей.

Объектом налогообложения налогом на доходы от

осуществления лотерейной деятельности признаются доходы, полученные от организации и проведения лотерей.

база налога на доходы определяется как разница между суммой доходов,

полученных от организации и проведения лотерей, и суммой начисленного призового фонда лотереи.

Доходами, полученными от организации и проведения лотерей, признается общая сумма, вырученная от реализации лотерейных билетов (приема лотерейных ставок), исчисленная исходя из количества реализованных лотерейных билетов (принятых лотерейных ставок) и их продажной стоимости (стоимости участия в лотерее).

налога на доходы признается календарный месяц.

Плательщики представляют налоговым органам по

месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога на доходы производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

игр признаются организации, являющиеся организаторами электронных интерактивных игр.
Объектом налогообложения налога

на доходы от проведения электронных интерактивных игр признаются доходы, полученные от проведения электронных интерактивных игр.
Плательщики ведут учет доходов и расходов по каждой проводимой электронной интерактивной игре.

доходов, полученных от проведения электронных интерактивных игр, и суммой сформированного

выигрышного фонда.

При определении налоговой базы налога на доходы не учитываются собственные средства плательщиков, направляемые ими на увеличение выигрышного фонда.

налога на доходы признается календарный месяц.

Плательщики представляют налоговым органам по

месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога на доходы производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

лица, осуществляющие ремесленную деятельность.

Плательщики в части доходов, полученных от осуществления

ремесленной деятельности, освобождаются от подоходного налога с физических лиц и единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

ремесленной деятельности, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Ставка сбора за осуществление ремесленной

деятельности (вне зависимости от количества осуществляемых видов этой деятельности) устанавливается в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты.

сбора за осуществление ремесленной деятельности производится до начала осуществления ремесленной

деятельности.
Уплата сбора за осуществление ремесленной деятельности за каждый последующий календарный год производится не позднее 28-го числа последнего месяца текущего календарного года, в котором осуществляется ремесленная деятельность.

в сфере агроэкотуризма признаются осуществляющие деятельность по оказанию услуг в

сфере агроэкотуризма в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь:
физические лица без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, постоянно проживающие в сельской местности, малых городских поселениях и ведущие личное подсобное хозяйство;
сельскохозяйственные организации. При этом под сельскохозяйственными организациями понимаются юридические лица, основным видом деятельности которых являются производство (выращивание) и (или) переработка сельскохозяйственной продукции, выручка от реализации которой составляет не менее 50 процентов от общей суммы выручки.

являющаяся предпринимательской деятельность физических лиц, сельскохозяйственных организаций по:
предоставлению жилых комнат

для размещения агроэкотуристов, причем число таких комнат не должно превышать десяти. При оказании услуг в сфере агроэкотуризма с использованием более десяти комнат эта деятельность признается предпринимательской, должна осуществляться с учетом требований законодательства и с уплатой налогов, сборов (пошлин) в порядке, установленном НК;
обеспечению агроэкотуристов питанием (преимущественно с использованием продукции собственного производства);
организации познавательных, спортивных и культурно-развлекательных экскурсий и программ;
предоставлению иных услуг, связанных с приемом, размещением, транспортным и иным обслуживанием агроэкотуристов.

сфере агроэкотуризма признается осуществление видов деятельности по оказанию услуг в

сфере агроэкотуризма.

Ставка сбора (вне зависимости от количества осуществляемых видов деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма) устанавливается в размере одной базовой величины в календарный год, определяемой на момент его уплаты.

осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Уплата сбора за

каждый последующий календарный год производится не позднее 28-го числа последнего месяца текущего календарного года, в котором осуществляется деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

осуществляющие деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или)

ремонту автомототранспортных средств и их компонентов, в том числе ранее прекратившие применение единого налога, - с 1-го числа месяца, в котором организацией осуществляется деятельность по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту и за который списочная численность работников организации составляет не более 15 человек;
- ранее прекратившие применение единого налога и возобновившие (начавшие) осуществление деятельности по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту до истечения двенадцати последовательных календарных месяцев, непосредственно следующих за налоговым периодом, в котором прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту, - с 1-го числа месяца, непосредственно следующего за налоговым периодом, в котором ранее прекращена деятельность организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту.

база единого налога определяется как денежное выражение дохода от оказания

услуг по обслуживанию и ремонту.
Доходом от оказания услуг по обслуживанию и ремонту признается сумма вмененного дохода за налоговый период и выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период.
Вмененный доход за налоговый период исчисляется как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц. При этом базовая доходность на одного работника в месяц определяется путем деления максимальной базовой ставки единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, установленной согласно приложению 25 к НК для г. Минска и Минского района при осуществлении вида деятельности, указанного в подпункте 1.3 пункта 1 статьи 296 НК, на коэффициент 0,1.

налога признается календарный месяц.
Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки

на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.