Баланс как основная форма финансовой отчетности Часть 2. Пассив

понять, что баланс  есть душа хозяйства, существование которого не менее

реально, чем материального инвентаря хозяйства.
Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре»
А.П. Рудановский(1863-1934)

кредиторов.


сальдо по счету 80
Сальдо - должно соответствовать размеру УК,

зафиксированному в учредительных документах

(долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) в денежном выражении.

вклада производится по соглашению между участниками
Согласованная оценка
Денежный Вклад
иностранного
участника
зачисляется

в рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации организации.
Курсовую разницу на дату фактич внесения в Добавочный капитал (83 счет) (др разницы на 91 счете)

учредителей величина УК может изменяться
Изменение
УК
Уменьшение
Увеличение

причинами:
Волеизъявлением собственников
Требованием закона (СЧА меньше УК)

4 ст. 35 Закона РФ 208 «Об акционерных обществах»:
Если по

окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.
Аналогичный порядок действует для ООО

– Обязательства = СК
В каком случае СК

меньше УК ?

В случае наличия непокрытого убытка

законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

путем приобретения
обществом
собственных акций
или долей в уставном капитале
и

их аннулирования

Д 80 К 81
Д 81 (91) К 91 (81)

(с минусом);

акций?
Уменьшение УК

Перепродажа по более высокой цене
Расчеты с выбывающим участником
Изменения

соотношения числа голосов
при голосовании на общем собрании
(выкупленные акции не принимают участия в голосовании)

208 -ФЗ):
Выкуп запрещается:
1) до полной оплаты всего уставного капитала

общества;
2) если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;
3) если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала,

по ним не начисляются дивиденды
3) должны быть реализованы не позднее

года с момента их выкупа
!!!!!!!!(в противном случае общество должно принять решение об уменьшении УК путем погашения этих акций или об увеличении номинала остальных акций)

того, правильнее сказать, что речь идет об уточнении оценки этих

средств.

В балансе предусмотрены две статьи:
1) "Переоценка внеоборотных активов» стр. 1340,
2) "Добавочный капитал (без переоценки), стр. 1350

Эмиссионный доход

Курсовые разницы по вкладам в УК

сумму дооценки ПС
Д 83-1 К 02 – на

сумму дооценки амортизации.
Д91 К 01 – на сумму уценки ПС
Д02 К 91 – на сумму уценки амортизации
В том случае если дооценке предшествовала уценка с отнесением этих сумм на счет 91, действует особое правило. (См. пример.)

01.01.12: при этом первоначальная стоимость объекта дооценивается на 18 000

руб., а амортизация увеличивается на 7 000 руб.

Ранее на 01.01.11 оно было уценено на 10 000 руб (ПС) и 2 000 руб. (амортизация) с отнесением этих сумм на счет 91.

СМ тетрадь

в пределах ранее сделанной уценки
Д 91 К 02 2000 -

на сумму дооценки амортизации в пределах ранее сделанной уценки
Д 01 К 83 8 000 на сумму дооценки ПС сверх суммы ранее сделанной уценки
Д 83 К 02 5 000 на сумму дооценки амортизации сверх суммы ранее сделанной уценки

доход возникает в том случае, когда акции продаются по цене

выше номинала
Пример:
АО зарегистрировано с УК - 200.000 (100 000 акций по цене 2 руб./ак.) ; акции были проданы по 2,5 руб./ак.
Д 75 К 80 – 200.000;
Д 51 (50) К 75 – 250.000;
Д 75 К 83– 50.000 – эмиссионный доход.

75 Расчеты с учредителями

курсовые разницы, которые по нормам ПБУ 3/2006 "Учет активов и

обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" отражаются в особом порядке на счете добавочного капитала.

организация, взнос которой установлен в размере – 10.000 $ и

оценен в сумме – 310.000 руб.; курс на дату внесения вклада – 32 руб./$
Д 75-1 К 80 – 310.000;
Д 52-вал. счет К 75 – 10.000 / 320.000 – на дату внесения;
Д 75 К 83 – 10.000 (курсовая разница – как доб. капитал).

75

хозяйственной деятельности
для выплаты дивидендов по привилегированным акциям в

случае недостаточности средств

5% от УК, а сумма ежегодных отчислений должна составлять не

менее 5% чистой прибыли. Отчисления производятся в течение срока, пока РК не достигнет указанной величины.

Формируется на добровольной инициативной основе – в других организациях:
в соответствии с учредительными документами

привилегированным акциям должны быть начислены
За счет средств РК

чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) или

израсходована иным образом.
В балансе по статье НП показывается единой суммой НП прошлых лет и отчетного года.
!!!!!не равна ЧП в ОФР

сальдо по счету 84 - годовая отчетность
сальдо по счету 99 - промежуточная отчетность

средствах предприятия, представленных:
во временное пользование,
как правило на платной

основе
сторонними лицами

долгосрочных кредитах и займах ( кредитовое сальдо по счету 67).

Если до погашения кредита и займа, выданного на длительный срок, осталось не более 12 месяцев, то списываем на краткосрочные обязательства (но строгого требования нет, только рекомендация, это обходят, тк коэффициенты ликвидности будут тогда хуже

ПБУ 18
ОНО являются следствием образования налогооблагаемых временных разниц (НВР).
НВР – это:
а) расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (НП) в данном отчетном периоде, а БП (бухгалтерскую прибыль) – в следующих отчетных периодах;
б) доходы, которые увеличивают БП в данном отчетном периоде, а НП – в последующих отчетных периодах.




НВР возникают в двух случаях:
1. Расходы в бухгалтерском учете (БУ) признаются позже, чем в налоговом учете (НУ);
2. Доходы в БУ признаются раньше, чем в НУ.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

расходы

расходы

доходы

доходы

начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше,

чем в бухгалтерском.
На сумму рассчитанного ОНО делается запись:
Д68-К77
При наступлении того периода, к которому относится НВР на сумму ОНО, относящихся к этим НВР, состаляется роводка:
Д77-К68

сроком исполнения.
Нормативное регулирование "ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ

АКТИВЫ" (ПБУ 8/2010)»

проведения обязательных ремонтов в отрасли, где соответствующие правила установлены законодательством;

неустойка за неисполнение заведомо убыточного договора, предусмотренная в этом договоре;
расходы, связанные с реструктуризацией компании, проводимой по утвержденному плану, согласованному с профсоюзом
суммы потерь, которые может понести компания в результате начавшегося судебного разбирательства.

Не могут быть признаны оценочными обязательствами ни при каких обстоятельствах:
запланированные расходы на ремонт основных средств;
предстоящие расходы на переподготовку и переобучение персонала;
ожидаемые убытки по какому-либо виду деятельности компании;
возможные санкции за расторжение договора, не являющегося заведомо убыточным;
ожидаемые расходы на реструктуризацию компании, если эти планы не объявлены работникам (а значит, от запланированных мероприятий можно отказаться).

расходов» в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам

деятельности или прочих расходов. Пассивный,кредит- появление,дебет – списание
Д20 (23,25,26,29,44) К 96 - сумма ОБ включна в расходы по обычным видам деятельности

Д91-2 К 96 - сумма ОБ включена в прочие расходы



Кроме того, ПБУ 8/2010 предусматривает возможность отнесения оценочных обязательств на стоимость активов.
В частности, речь может идти о включении в первоначальную стоимость основного средства неизбежных затрат на восстановление окружающей среды после его вывода из эксплуатации. Подобные обязательства возникают в связи с добычей полезных ископаемых. При этом делается запись:
…Д08 К96………….

– оценочное обязательство включено в состав капитальных вложений.

нефтяной буровой установки по окончании добычи нефти и восстановление морского

дна.
В конце декабря 2017 г. на одном из месторождений введена в эксплуатацию буровая установка.
Прямые затраты на приобретение буровой установки составили 1 000 д.е., расходы на транспортировку и монтаж 100 д.е., срок полезного использования установлен в 20 лет.
Оценочная сумма расходов по выводу из эксплуатации установки и восстановление морского дна после прекращения работы объекта составляет 120 д.е.
Ставка дисконтирования для расчета величины резерва на дату признания определена в размере 7 %.
Определить ПС
120/(1+0,07)^20=31 Д08 К96

Пример

сальдо счета 66.

(погашения) которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность

формируется исходя из следующих показателей:
Авансы, предоплата, переплата полученные от покупателей и заказчиков (кредитовое сальдо по счету 62 )
Задолженность перед поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги (. кредитовое сальдо по счету 60 )
Суммы задолженности по налогам и сборам (кредитовое сальдо по счету 68 )
Суммы задолженности по страховым взносам.(кредитовое сальдо по счету 69 )
суммы задолженности перед сотрудниками и подотчетными лицами (кредитовое сальдо по счету 71
70, 76

для обобщения информации о доходах, полученных или начисленных в отчетном

периоде, но относящихся к будущим
(арендная плата, плата за коммунальные услуги, безвозмездно полученные ценности и т.п.)
Долгосрочный контракт (ГОЗ)
Билеты заранее
Проедзные
Спонсорская поддержка – безвозмездный подарок

квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонементная плата за пользование

средствами связи и др.
Кредит 98

Кредит

Дебет

Д 98-1 К 90 –
на сумму обычных доходов
(части будущих доходов,
ставших доходом
отчетного периода)
Д 98-1 К 91 –
на сумму прочих доходов

Д 51, 76 К 98-1
– на сумму доходов,
полученных в счет
будущих периодов

Кредит

Дебет

При начислении
Амортизации
Д 20, 25,26 К 02
Д 98.2 К 91.1 (90)

При поступлении ОС
Д 01 К 08.4
Д 08.4 К 98.2

При поступлении
материалов
Д 10 К 98.2

При списании
материалов
Д 20, 25,26 К 10
Д 98.2 К 91-1

обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях

равномерного включения расходов в затраты
К счету 96 "Резервы предстоящих расходов" могут быть открыты субсчета:
96-1 "Резерв на оплату отпусков",
96-2 "Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год",
96-3 "Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание",
96-4 "Прочие резервы".

Кредит

Дебет

Создание резерва, резервирование
Д 20,23 и т д К 96

По окончании отчетного периода
на основании документально
оформленных операций бухгалтер
осуществляет постатейное списание
на затраты производства,
обеспечивая их равномерность
и основываясь на принятой в компании
методике расчетов.
Основные бухгалтерские записи таковы:
Д 96 К 70
Д 96 К 20.23 и пр