Дополнительные формы финансовой отчетности

об изменении капитала
Отчет о движении денежных средств

Пояснения к бухгалтерскому балансу и ОФР
Отчет о целевом использовании средств
Пояснительная записка
Аудиторское заключение

АФО Соколова Н.А.

Состав БФО
согласно приказу 66 н

Основные формы

Дополнительные формы - Приложения

и отчетности.
Это может существенно повлиять на интерпретацию находящейся в

ней информации и на анализ всех операций с собственным капиталом организации

АФО Соколова Н.А.

Отчет об изменении капитала

учетной политики и исправлением ошибок
Раздел 3. Чистые активы
АФО Соколова Н.А.

прошлый
период
Структура капитала
Изменение
капитала

период

его движении, увеличении или уменьшении.
Данные указываются за текущий период

и предыдущий год.

АФО Соколова Н.А.

капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом

и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Например, когда при выбытии переоцениваемых объектов ОС и НМА, суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, в отчете об изменениях капитала такая сумма дооценки отражается
Д 83 К 84
В КРУГЛЫХ СКОБКАХ (СО ЗНАКОМ МИНУС) В СТОЛБЦЕ «Добавочный капитал»
В виде положительного значения в столбце «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

АФО Соколова Н.А.

капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом

и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Например, при формировании резервных фондов за счет чистой прибыли предприятия, суммы резерва отражаются
Д 84 К 82
В виде положительного значения в столбце «Резервный капитал».
В круглых скобках (со знаком минус) в столбце «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

АФО Соколова Н.А.

суммы показателей величины собственного капитала организации на конец отчетного периода

по видам:

Уставный капитал;
Собственные акции, выкупленные у акционеров;
Добавочный капитал;
Резервный капитал;
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Суммы, отраженные в строке 330 должны соответствовать данным регистров БУ, т.е. остаткам по соответствующим счетам
Обратите внимание: Показатель столбца «Итого» строки 3300 отчета об изменениях капитала, должен быть равен показателю строки 1300 «Итого по разделу III» ББ

АФО Соколова Н.А.

и исправлением ошибок»
АФО Соколова Н.А.

учетной политики» ПБУ 1/2008.
изменение учетной политики организации может производиться в

случаях:
изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета для более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности;
существенного изменения условий хозяйствования. (связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п. )

АФО Соколова Н.А.

оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации,

финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении.
Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период.

АФО Соколова Н.А.

ПБУ 22/2010.
Пунктом 3 ПБУ 22/2010 установлено, что существенность ошибки организация

определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи отчетности
Существенные ошибки прошлых лет исправляются в зависимости от периода их выявления:
1) либо датой 31 декабря отчетного года,
2) либо датой обнаружения ошибки. Если существенная ошибка обнаружена уже после утверждения отчетности учредителями (после 30 апреля для ООО и после 30 июня для ОАО), В этом со счетом 84, а бухгалтерская отчетность подвергается ретроспективному пересчету.

АФО Соколова Н.А.

отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода.
Так, в отчете

за 2011 год необходимо отразить данные о чистых активах:
На 31.12.2011;
На 31.12.2010;
На 31.12.2009.

АФО Соколова Н.А.

10Н, 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных

обществ»

Обязательно для публичных обществ
Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.

исключением:
Задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал,
Суммы фактических затрат

на выкуп собственных акций у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования

Все обязательства за исключением: доходов будущих периодов

следующих ситуациях:
при выяснении (по итогам годового бухгалтерского баланса),

есть ли необходимость в уменьшении уставного капитала;
при принятии решения об увеличении уставного капитала;
при выкупе АО своих акций;
при принятии решения о выплате дивидендов

По состоянию на 31 декабря 2009 г уставный капитал составляет

10 тыс.руб., добавочный капитал – 25 тыс.руб., нераспределенная прибыль – 1 225 тыс.руб.
За 2010 г организация получила нераспределенную чистую прибыль в размере 680 тыс.руб.
По итогам 2010 г принято решение об отчислении в резервный фонд 5% чистой прибыли 2010 г., сумма отчислений составила 34 тыс.руб. (680 х 5%)
Принято решение о начислении дивидендов по итогам 2009 г на сумму 55 тыс.руб.
В итоге нераспределенная чистая прибыль 2010 г составила 591 тыс.руб. (680 -34 -55).
Также в 2010 г была проведена переоценка основных средств, в результате которой добавочный капитал увеличился на 15 тыс.руб.

АФО Соколова Н.А.

отчетности составление ОДДС регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении

денежных средств» (Cash flow Statements).

АФО Соколова Н.А.

отражаются не только данные о денежных средствах.
Начиная с 2011

года, в Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).

АФО Соколова Н.А.

могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств

и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).

АФО Соколова Н.А.

Например, депозиты организации «до востребования» в банках, высоколиквидные векселя или облигации, краткосрочные банковские депозиты

по текущей деятельности
формируются
главным образом
в ходе основной деятельности,

создающей выручку организации.

Денежные потоки
по инвестиционной деятельности
связаны с движением внеоборотных средств
и обеспечивают
денежные поступления в будущем

Финансовая деятельность меняет величину
и структуру собственного капитала
организации и ее кредитов и займов.

выручка от реализации продукции
Погашение дебиторской задолженности
Авансы полученные от покупателей
Платежи по

счетам поставщиков

Выплаты заработной платы

Платежи по счетам поставщиков

% по долговым обязательствам

НМА, в т.ч. Включая % по инв. акт
Осуществление капитальных вложений

(расходы на НИОКР и т.п.)

Финансовые вложения в Ц.Б. других организаций (не явл. Денеж. Эквив.)

Продажа ОС и НМА

Дельта по инвестиционной деятельности зависит от той стадии, на которой находится компания:
Зарождение и рост – отрицательный
Зрелость - положительная

Дивиденды и проценты от долгосрочных фин вложений

Возврат других фин вложений *например, погашение займа выданного 3-м лицам)

от эмиссии акций, облигаций, векселей
Целевое финансирование
Возврат займов и кредитов
Выплата дивидендов
Погашение

векселей

продажи товаров за наличные
Т+

2. Выплата процентов по краткосрочному займу, взятому

на текущие цели.
Т-

3. Продажа обыкновенных собственных акций за наличные
Ф+

4. Выплата дивидендов по привилегированным акциям
Ф-

5. Получение дивидендов от дочерней компании
И+

АФО Соколова Н.А.

обмен на старое с доплатой
И-
Неденежная

8. Получение процентного дохода по

государственным
Облигациям
И+

АФО Соколова Н.А.

деятельность
Инвестиционная
деятельность
Финансовая
деятельность
д/с, используемые на выплату основной суммы долга и дивидендов
д/с, используемые
На

приобретение
долгосрочных активов

д/с, используемые
На приобретение
долгосрочных активов

деятельности.
Он рассчитывается путем суммирования всех поступлений и расходов (с

учетом знака) по деятельности.

АФО Соколова Н.А.

от финансовой
Чистые ДС
Чистые ДС от операционной
ДС на конец
+
=
АФО

Соколова Н.А.

(строка 4490)
– указывается «свернуто» итоговая сумма курсовых разниц, возникших в

связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.

АФО Соколова Н.А.

Величина влияния изменения курса
иностранной валюты по отношению к рублю

общая сумма положительных курсовых разниц за отчетный год
– 
общая сумма отрицательных курсовых разниц за отчетный год.

счетами учета денежных средств.
Например,
АФО Соколова Н.А.

(их приобретение) и поступление денег от погашения этих эквивалентов?

Пример
Компания

поместила деньги на краткосрочный депозит. Затем он был закрыт, деньги вернулись на расчетный счет с процентами.

АФО Соколова Н.А.

Движение денег с расчетного счета (счет 51) на депозит (счет 55)
и обратно в ОДДС не показывается.

на начало отчетного периода 2 млн. руб.
В соответствии с выпиской

по расчетному счету организации «А» в 2011 имели место следующие операции:
1. Получено в кассу с расчетного счета – 655 млн. руб.; Внутренняя операция
2. Выплачена заработная плата – 655 млн.руб.; -Т
3. Поступили деньги от дебиторов в погашение задолженности 2 118 млн.руб. +Т
4. Выручка от продаж поступила от покупателя на расчетный счет 742 млн.руб +Т
5. Поступили деньги на расчетный счет от реализации товаров, полученных по бартеру 652 млн. +Т
6. Прочие поступления по основной деятельности составили 240 млн. Прочие расходы - 811 млн. +Т / -Т
7. Перечислены деньги в погашение задолженности перед поставщиком за материалы – 2011 млн. -Т
8. Перечислены деньги в бюджет в погашение задолженности 230 млн.руб. -Т
9. Поступили деньги от реализации основных средств – 300 млн. руб. +И
10. Осуществлены долгосрочные фин вложения в в ц.б. – 346 млн. -И
11. Получен долгосрочный кредит 10 млн. руб. +Ф

АФО Соколова Н.А.

Н.А.

и убытках для того чтобы у пользователей не осталось вопросов,

каким образом получена та или иная цифра.
Раньше подобные расшифровки приводились в ф. № 5, сейчас спец. бланка для них не существует.

АФО Соколова Н.А.

(будь то таблица или часть текста) имел свой порядковый номер.

Его необходимо указать перед соответствующей строкой баланса или отчета о прибылях и убытках, чтобы пользователь информации мог легко найти нужные пояснения.

АФО Соколова Н.А.

Табличный формат
(см. приложение 3 к 66н)

Произвольный
текстовый формат

в которых сгруппированы данные по различным счетам:
НМА ( 1.

Наличие и движение,2. ПС НМА, созданных самой организацией и т.д. – 5 таблиц)
ОС (1. Наличие и движение,2 Незавершенные капит. Вложения и т.д.)
Финансовые Вложения,
Запасы,
ДЗ и КЗ
Оценочные обязательства
Государственная помощь и пр.

АФО Соколова Н.А.

средства числится сумма 5 500 тыс.руб. Заполните пояснения к балансу,

если известна следующая информация:

АФО Соколова Н.А.

В отчетном году получены в аренду 3 трактора,
первоначальной

стоимостью 500 000 руб. каждый

адвоката и рекламным проспектом.
В записке формируется самооценка предприятия его

администрацией.
Текст обычно сопровождается графиками и аналитическими таблицами, цель которых – проиллюстрировать сложившееся финансовое положение, раскрыть финансовые результаты и наметить перспективы роста.

АФО Соколова Н.А.

неприменения основные принципов
и допущений
2) Учетная политика
3) Пояснения к существенным

статьям бухгалтерского баланса
4) Информация по сегментам
5) Информация о прекращаемой деятельности
6) Условные факты хозяйственной деятельности
События после отчетной даты
Гос помощь

Дополнительная
информация

оценка финансового
состояния организации
на краткосрочную
и долгосрочную перспективу

«Об аудиторской деятельности)»
- если выручка от продажи продукции (выполнения

работ, оказания услуг) за год, предшествовавший отчетному, превышает 400 миллионов рублей.
- если сумма активов бухгалтерского баланса на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 миллионов рублей
- Публичные общества
- если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;
- Кредитные, страховые, инвестиционные,
- Государственные, муниципальные

отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной

деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
2. Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы: (может быть 4-х типов)
- не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности
- влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению

отчетности; но описываемое в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей

к какой- либо ситуации
2) с оговоркой; когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств...».
3) с отказом от выражения мнения; имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.
4) отрицательное - следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности

АФО Соколова Н.А.