Международные стандарты аудита Пестерева Е.В., к.э.н., доцент кафедры

Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (International

Международные стандарты аудита (МСА) (International Standards on Auditing (ISA))

требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и

стандартами с целью предоставления услуг высокого качества в интересах общества
Основание
Основана

и целей задания, обеспечивающего уверенность
Международные стандарты аудита (МСА)
Международные стандарты обзорных

Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность (МСЗОУ)

Стандарты заданий, обеспечивающих уверенность

обеспечивающие уверенность
Задания по оказанию сопутствующих услуг
Налого обложение
МЕЖДУНАРОДНАЯ КОНЦЕПЦИЯ

Задания, охватываемые стандартами Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (Кодекс СМСЭБ)

Задания, на которые не распространяются стандарты, выпущенные Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность

МСОП 2000–2699
Международные стандарты обзорных проверок

МСА 100–999
Международные стандарты аудита

Аудит и обзорные проверки финансовой информации прошедших периодов

МСКК 1–99 Международные стандарты контроля качества

МССУ 4000–4699
Международные стандарты сопутствующих услуг

при выполнении заданий, обеспечивающих уверенность
иных лиц, имеющих отношение к заданиям,

IAASB при разработке Стандартов заданий, обеспечивающих уверенность, Отчетов о практике и иных материалов

условия принятия задания, обеспечивающего уверенность.
Элементы задания, обеспечивающего уверенность.
Прочие сведения
Структура Концепции

иные профессиональные или нормативно-правовые требования, которые являются как минимум не

МСКК 1 или иные профессиональные или нормативно-правовые требования, касающиеся ответственности аудиторской организации за собственную систему контроля качества, которые являются как минимум не менее строгими

честность
объективность
профессиональная компетентность и должная тщательность
конфиденциальность
профессиональное поведение

ответственность руководства за качество в самой аудиторской организации
соответствующие этические требования
принятие и продолжение отношений с клиентами, принятие и выполнение конкретных заданий
кадровые ресурсы
выполнение задания
мониторинг

рамках которого целью практикующего специалиста является получение достаточных надлежащих доказательств

Задания по подтверждению

Задания по непосредственной оценке

Задания, обеспечивающие разумную уверенность

Задания, обеспечивающие ограниченную уверенность

дачей свидетельских показаний в ходе судебных разбирательств по вопросам бухгалтерского

указанные мнения, точки зрения или формулировки не являются существенными для задания в целом

использование любого подготовленного письменного отчета четко ограничено кругом указанных в нем предполагаемых пользователей

согласно письменной договоренности с такими предполагаемыми пользователями задание не является заданием, обеспечивающим уверенность

задания по подготовке профессиональных мнений, точек зрения или формулировок, из которых пользователь может получить определенную уверенность, если выполнены все следующие условия:

в отчете практикующего специалиста задание не обозначено как задание, обеспечивающее уверенность

соответствующих сторон являются пригодными в конкретных обстоятельствах
Заданию присущи все следующие

оцениваемый предмет задания является надлежащим

критерии являются пригодными в конкретных обстоятельствах и обладают требуемыми характеристиками

критерии будут известны предполагаемым пользователям

практикующий специалист полагает, что ему удастся получить доказательства, необходимые для обоснования своего вывода

вывод практикующего специалиста в форме, предусмотренной либо для задания, обеспечивающего разумную уверенность, либо для задания, обеспечивающего ограниченную уверенность, должен быть включен в письменный отчет

наличие разумной цели; в случае задания, обеспечивающего ограниченную уверенность, практикующий специалист ожидает, что сможет добиться значимого уровня уверенности

предмет задания
пригодные критерии
достаточные надлежащие доказательства
письменное заключение или отчет по заданию,

лица, выполняющие задание с применением навыков и методов обеспечения уверенности

Ответственная сторона – сторона, ответственная за оцениваемый предмет задания

Предполагаемые пользователи – физическое лицо (физические лица), или организация (организации), или группа (группы) указанных лиц, которые, как полагает практикующий специалист, будут использовать подготовленное им заключение или отчет по заданию, обеспечивающему уверенность

(финансовая отчетность)
финансовые результаты деятельности или финансовое состояние в будущих периодах

нефинансовые результаты деятельности или нефинансовое положение (ключевые показатели эффективности и результативности)

Надлежащий оцениваемый предмет задания

физические характеристики (техническая спецификация)

системы и процессы (заявление об эффективности СВК)

организация работы (заявление о соблюдении установленных требований)

и объем процедур
Объем и качество имеющихся доказательств

по заданию, обеспечивающему уверенность, в надлежащей форме, предусмотренной для заданий,

Задание, обеспечивающего ограниченную уверенность

Негативная форма вывода

«По нашему мнению, организация соблюдала во всех существенных аспектах требования законодательства XYZ»

«По результатам выполненных процедур и на основании полученных доказательств наше внимание не привлекли никакие факты, которые дали бы нам основания полагать, что организация не соблюдала во всех существенных аспектах требования законодательства XYZ»

1-99 Международные стандарты контроля качества
Международная концепция заданий обеспечивающих уверенность
Аудит и

ISREs 2000-2699 Международные стандарты обзорных проверок

Сопутствующие услуги

ISRSs 4000-4699 Международные стандарты сопутствующих услуг

ISAEs 3000-3699 Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность

Другие задания, обеспечивающие уверенность

ISAs 100-999 Международные стандарты аудита

(ISQCs) – 1-99 (1);
2) Международные стандарты аудита - МСА

качества аудита и обзорных проверок финансовой отчетности, а также прочих

позволяющую этой организации получить разумную уверенность в том, что:
(а) аудиторская

(b) заключения и отчеты, выпущенные организацией или руководителями заданий, носят надлежащий характер в конкретных обстоятельствах

Требования МСКК №1 (п.15) предназначены для обеспечения возможности достижения аудиторской организацией этой цели

аудиторской организации
Соответствующие этические требования
Принятие и продолжение отношений с клиентами, принятие

Кадровые ресурсы

Выполнение задания

Мониторинг

Аудиторская организация должна документально оформить свои политику и процедуры и довести их до сведения персонала

разработать политику и процедуры, нацеленные на создание благоприятных условий для

Принятие на себя генеральным директором аудиторской организации (или лицом на аналогичной должности) или, если это предусмотрено, управляющим комитетом партнеров аудиторской организации (или аналогичным управляющим органом) конечной ответственности за систему контроля качества

Достаточный и надлежащий опыт и способности, а также полномочия

призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что как сама

Укрепление принципов, в частности, за счет:

руководства аудиторской организации;
обучения и переподготовки;
мониторинга;
процессов, предназначенных для случаев несоблюдения принципов

Честность; объективность; профессиональная компетентность и должная тщательность; конфиденциальность; профессиональное поведение

призванные обеспечить ее разумную уверенность в том, что сама организация,

Доводить требования независимости до лиц, на которых они распространяются

Выявлять и оценивать обстоятельства и отношения, создающие угрозы независимости, и принимать надлежащие меры

Не менее одного раза в год аудиторская организация должна получать письменное подтверждение соблюдения ее политики и процедур в области независимости от всего персонала

конкретных заданий
3
Аудиторская организация должна внедрять политику и процедуры по принятию

компетентна для проведения конкретного задания и обладает соответствующими возможностями, включая время и ресурсы

в состоянии выполнить соответствующие этические требования

провела анализ честности конкретного клиента и не обладает информацией, позволяющей сделать вывод о том, что он недостаточно честен

обеспечить ее разумную уверенность в том, что она располагает персоналом

Выполнения заданий в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми правовыми и нормативными требованиями

Обеспечения возможности выпуска аудиторских заключений, являющихся надлежащими в данных обстоятельствах

Политика и процедуры для назначения аудиторских групп

В отношении руководителя задания

В отношении персонала

обеспечить ее разумную уверенность в том, что задания выполняются в

Вопросы, значимые для поддержания постоянного качества выполнения заданий

Ответственность и обязанности по осуществлению надзора за выполнением задания

Ответственность и обязанности по проверке качества выполнения задания

разумную уверенность в том, что ее политика и процедуры, относящиеся

Непрерывный анализ и оценку системы контроля качества аудиторской организации

Требования по возложению ответственности за процесс мониторинга на лиц с достаточным и надлежащим опытом и полномочиями

Требование того, чтобы лица, участвующие в выполнении задания или в проверке качества выполнения задания, не привлекались к инспектированию этого задания

качества аудита;
Международная концепция заданий, обеспечивающих уверенность;
Словарь терминов;
Структура сборника стандартов, выпущенных

www.minfin.ru

и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита»
200
устанавливает основные

Назначение аудита состоит в том, чтобы повысить степень уверенности пользователей в финансовой отчетности

Формулирование аудитором соответствующего мнения относительно того, действительно ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с критериями применимой концепции подготовки финансовой отчетности

и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита»
200
Основные цели

получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом свободна от существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки

подготовить заключение о финансовой отчетности и представить его с учетом требований МСА и в соответствии с теми выводами, к которым пришел аудитор

Требования

профессиональный скептицизм

профессиональное суждение

достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств и ауд. риск

этические требования и независимость

проведение аудита в соответствии с МСА

и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита»
200
Цель не

Руководство по применению и прочие пояснительные материалы

Если аудитор не может достичь той или иной цели, предусмотренной в соответствующем стандарте, он должен оценить, не является ли это препятствием для достижения им основных целей аудитора, что, в свою очередь, требует от него в соответствии с МСА модифицировать аудиторское мнение или отказаться от дальнейшего выполнения аудита

Ситуация, когда цель не достигается, требует документирования в соответствии с МСА

Аудиторское мнение не обеспечивает уверенности ни в будущей
стабильности организации, ни в эффективности и надежности управления
делами организации со стороны руководства

Понимание руководством организации своей ответственности

аудитора
устанавливает обязанности аудитора при согласовании условий аудиторского задания с руководством

Цель аудитора состоит в том, чтобы принять предложение о проведении аудита или продолжить его проведение лишь в тех случаях, когда согласованы основные условия, на основании которых он должен проводиться, что достигается:
(a) установлением факта наличия обязательных условий для проведения аудита;
(b) подтверждением достигнутого между аудитором и руководством и, если уместно, лицами, отвечающими за корпоративное управление, единого понимания условий аудиторского задания.

условия аудиторского задания должны быть отражены в письме-соглашении об условиях

(a) цель и объем аудита финансовой отчетности;
(b) обязанности аудитора;
(c) обязанности руководства;
(d) указание на применимую концепцию подготовки финансовой отчетности;
(e) описание предполагаемой формы и содержания заключений и отчетов, которые должен выпустить аудитор, а также заявление о том, что могут существовать такие обстоятельства, при которых заключение или отчет аудитора могут отличаться от ожидаемого по форме и содержанию.

того чтобы установить, существуют ли обязательные условия для проведения аудита,

(a) определить, приемлема ли та концепция подготовки ФО, которая будет применена при подготовке ФО;
(b) получить согласие руководства о том, что оно подтверждает и осознает свою ответственность:
(i) за подготовку ФО в соответствии с применимой концепцией подготовки ФО, включая, где это уместно, ее достоверное представление;
(ii) за такой внутренний контроль, который руководство считает необходимым для того, чтобы обеспечить подготовку ФО, свободной от существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки;
(iii) за то, чтобы обеспечить аудитора: a. доступом ко всей информации, о которой известно [руководству] и которая имеет значение для подготовки финансовой отчетности, например, к данным бухгалтерского учета, документации и прочим сведениям; b. дополнительной информацией, которую аудитор может запросить у [руководства] для целей аудита; c. неограниченной возможностью информационного взаимодействия с лицами внутри организации, от которых аудитор считает необходимым получить аудиторские доказательства.

аудита финансовой отчетности»
220
Цель аудитора
устанавливает особые обязанности аудитора в отношении процедур

внедрить процедуры контроля качества на уровне проводимого аудиторского задания, обеспечивающие разумную уверенность аудитора в том, что:
(a) проводимый аудит соответствует профессиональным стандартам и применимым законодательным и нормативным требованиям;
(b) выпущенное аудиторское заключение имеет надлежащий характер в конкретных обстоятельствах.

аудита финансовой отчетности»
220
Элементы системы контроля качества
ответственность руководителя за качество аудита
соответствующие

принятие и продолжение отношений с клиентами, принятие и выполнение определенных заданий

назначение аудиторских групп (кадровые ресурсы)

выполнение задания

мониторинг

аудитора по подготовке аудиторской документации при проведении аудита финансовой отчетности
состоит

аудиторскую документацию своевременно
Документация должна быть достаточна для того, чтобы

(a) характер, сроки и объем выполненных аудиторских процедур для соблюдения МСА и применимых законодательных и нормативных требований;
(b) результаты выполненных аудиторских процедур и собранные аудиторские доказательства;
(c) значимые вопросы, возникшие в ходе аудиторского задания, сделанные по ним выводы, и значимые профессиональные суждения, использованные при формулировании этих выводов.

объем аудиторской документации зависят от таких факторов, как:
- размер и

аудиторские программы;
- аналитические документы;
- памятные записки по проблемным вопросам;
- краткие

Надлежащий предельный срок для завершения окончательного формирования аудиторского файла обычно не превышает 60 дней после даты аудиторского заключения

Срок хранения документации по аудиторским заданиям обычно составляет не менее пяти лет с даты аудиторского заключения о финансовой отчетности организации

недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности»
240
Цель аудитора
устанавливает обязанности аудитора

(a) выявить и оценить риски существенного искажения финансовой отчетности вследствие недобросовестных действий;
(b) получить достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств относительно оцененных рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий путем разработки и проведения соответствующих процедур;
(c) надлежащим образом реагировать на недобросовестные действия или на подозрения в недобросовестных действиях, выявленные в ходе аудита.

недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности»
240
Требования
Профессиональный скептицизм
Обсуждение между членами

Недобросовестные действия

Недобросовестное составление финансовой отчетности

Неправомерное присвоение активов

недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности»
240
Процедуры получения информации для

запросить информацию у руководства по следующим вопросам

Оценка самим руководством данного риска (характер, объем и частота оценок)

Процедуры руководства по выявлению рисков недобросовестных действий в организации и реагированию на эти риски

Информирование руководством лиц, отвечающих за корпоративное управление, о таких процедурах и реагировании

Информирование руководством работников организации о взглядах руководства на деловую практику и этическое поведение

недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности»
240
Классификация факторов риска недобросовестных

побуждение к совершению недобросовестных действий или давление

осознаваемая возможность совершения недобросовестных действий

способность оправдать совершаемое недобросовестное действие

Факторы, которые обычно ограничивают возможность неправомерных действий со стороны руководства

эффективный надзор со стороны лиц, отвечающих за корпоративное управление

эффективная служба внутреннего аудита

наличие и обеспечение соблюдения документально оформленного кодекса поведения

актов в ходе аудита финансовой отчетности»
250
Цель аудитора
устанавливает обязанности аудитора по

(a) получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства соблюдения положений тех законов и нормативных актов, которые обычно признаются оказывающими непосредственное влияние на определение существенных показателей и раскрытие информации в финансовой отчетности;
(b) выполнить конкретные аудиторские процедуры, направленные на выявление случаев несоблюдения прочих законов и нормативных актов, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность;
(c) надлежащим образом реагировать на несоблюдение или подозрение в несоблюдении законов и нормативных актов, выявленные в ходе аудита.

актов в ходе аудита финансовой отчетности»
250
Законы и нормативные акты, оказывающие

различает обязанности аудитора в отношении соблюдения двух категорий законов и нормативных актов

Прочие законы и нормативные акты, соблюдение которых может оказаться основополагающим по отношению к операционным аспектам бизнеса, к способности организации продолжать ее деятельность или избежать существенных штрафных санкций

актов в ходе аудита финансовой отчетности»
250
Требования
аудитор должен получить общее понимание:
(a)

отвечающими за корпоративное управление»
260
устанавливает обязанности аудитора по информационному взаимодействию с

Цель аудитора

(a) четко информировать данных лиц об обязанностях аудитора в отношении аудита финансовой отчетности и предоставить им краткую информацию о запланированном объеме аудита и сроках его проведения;
(b) получать от данных лиц информацию, имеющую значение для аудита;
(c) своевременно предоставлять данным лицам информацию о полученных в результате аудита наблюдениях, которые являются значимыми и имеют отношение к обязанности таких лиц по осуществлению надзора за процессом составления финансовой отчетности;
(d) обеспечить эффективное двустороннее информационное взаимодействие между аудитором и данными лицами.

отвечающими за корпоративное управление»
260
Требования
Определение лица или лиц, отвечающих за корпоративное

Вопросы, о которых необходимо информировать

обязанности аудитора в отношении аудита финансовой отчетности

планируемый объем и сроки проведения аудита

значимые вопросы, выявленные в ходе аудита

независимость аудитора

Процесс информационного взаимодействия

организация процесса информационного взаимодействия

формы информационного взаимодействия

сроки информационного взаимодействия

адекватность процесса информационного взаимодействия

корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля»
265
Цель

обязывает аудитора надлежащим образом информировать лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководство о недостатках в системе внутреннего контроля, которые выявил аудитор при проведении аудита финансовой отчетности

надлежащее информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля, которые он выявил в ходе аудита, и которые, в соответствии с суждением аудитора, являются достаточно важными, чтобы привлечь их внимание

корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля»
265
Определения
(a)

корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля»
265
Требования
Аудитор

Аудитор должен определить, являются ли недостатки в отдельности или в совокупности значительными

Аудитор должен в письменной форме сообщить своевременно о значительных недостатках в системе внутреннего контроля лицам, отвечающим за корпоративное управление

аудитора
устанавливает обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности. Относится к

спланировать проведение аудита таким образом, чтобы он был проведен эффективно

Требования

Участие ключевых членов аудиторской группы

Предвари-тельная работа по заданию

Работы по плани-рованию

Документация

работа по заданию
В начале выполнения аудиторского задания аудитор должен предпринять

(a) выполнить процедуры, требуемые МСА 220 в отношении продолжения отношений с клиентом и данного аудиторского задания

(b) оценить соблюдение соответствующих этических требований, включая независимость, в соответствии с MCA 220

(c) получить понимание условий аудиторского задания, как этого требует МСА 210

по плани-рованию
Аудитор должен разработать общую стратегию аудита, отражающую объем, сроки

При разработке общей стратегии аудита аудитор должен:

(a) выявить особенности аудиторского задания, имеющие определяющее значение для его объема;
(b) подтвердить цели отчетности по аудиторскому заданию для планирования сроков проведения аудита и характера необходимого информационного взаимодействия;
(c) проанализировать факторы, которые в соответствии с суждением аудитора являются значимыми для определения направления деятельности аудиторской группы;
(d) изучить результаты предварительной работы по аудиторскому заданию и, если уместно, определить, окажется ли полезен опыт, полученный ранее руководителем задания при выполнении других заданий в интересах данной организации, для выполнения этого задания;
(e) установить характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для проведения данного аудита

по плани-рованию
Аудитор должен разработать общую стратегию аудита, отражающую объем, сроки

Аудитор должен разработать план аудита, включающий описание:

(a) характера, сроков и объема планируемых процедур оценки рисков, как этого требует МСА 315 (пересмотренный);
(b) характера, сроков и объема запланированных последующих аудиторских процедур на уровне предпосылок, как это определено в МСА 330;
(c) прочих запланированных аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для того, чтобы аудиторское задание соответствовало требованиям МСА

Аудитор должен запланировать характер, сроки и объем работы по руководству и контролю за членами аудиторской группы, а также по проверке результатов их работы

должен включить в аудиторскую
документацию:
(a) общую стратегию аудита;
(b) план проводимого

Приложение к МСА 300

Соображения по разработке
общей стратегии аудита

существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»
315
устанавливает обязанности аудитора

Цель аудитора

выявить и оценить РСИ, как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки, на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок, посредством изучения организации и ее окружения, включая систему внутреннего контроля организации, таким образом обеспечивая основу для разработки и осуществления аудиторских процедур в ответ на оцененные РСИ

существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»
315
Требования
Процедуры оценки рисков:

(a) направление запросов руководству, соответствующим сотрудникам службы внутреннего аудита (при наличии), а также прочим лицам в организации, которые, по мнению аудитора, могут владеть информацией, способствующей выявлению РСИ вследствие недобросовестных действий или ошибки;
(b) аналитические процедуры;
(c) наблюдение и инспектирование.

существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»
315
Требования
Необходимое понимание аудируемой

(a) соответствующие отраслевые и регуляторные факторы и прочие внешние факторы, включая применимую концепцию подготовки финансовой отчетности;
(b) характер организации;
(c) выбор и применение организацией учетной политики, включая обоснование вносимых в нее изменений;
(d) цели и стратегии организации, а также связанные с ними бизнес-риски, которые могут привести к РСИ;
(e) оценка и анализ финансовых результатов деятельности организации

существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»
315
Требования
Характер и объем

Контроль-ная среда

Процесс оценки рисков в организации

Информаци-онная система, связанная с ФО

Контрольные действия

Мониторинг средств контроля

существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»
315
Аудитор должен выявить

на уровне финансовой отчетности

на уровне предпосылок в отношении видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации

существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»
315
Предпосылки
о видах операций

об остатках по счетам на конец периода

о представлении и раскрытии информации

(i) наличие;
(ii) полнота;
(iii) точность;
(iv) своевременность признания;
(v) классификация

(i) существование;
(ii) права и обязанности;
(iii) полнота;
(iv) оценка и распределение

(i) наличие, права и обязанности;
(ii) полнота;
(iii) классификация и понятность;
(iv) точность и оценка

существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»
315
Риски, требующие особого

При получении суждения о том, какие риски являются значительными, аудитор должен рассмотреть по крайней мере следующее:

(a) является ли данный риск риском недобросовестных действий;
(b) связан ли данный риск с недавно произошедшими значимыми событиями в экономике, бухгалтерском учете или другими обстоятельствами и, следовательно, требует ли он особого внимания;
(c) насколько сложны операции;
(d) относится ли риск к значительным операциям со связанными сторонами;
(e) какова степень субъективности при оценках рисков, связанных с финансовой информацией;
(f) связан ли данный риск со значительными операциями, выходящими за рамки обычной деятельности организации, или операциями, которые представляются необычными по иным основаниям

существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»
315
Документация
(a) обсуждение между

проведении аудита»
320
устанавливает обязанности аудитора по применению принципа существенности при планировании

Принцип существенности применяется аудитором

при планировании

при проведении аудита

при оценке влияния на аудит выявленных искажений

при оценке влияния на ФО неисправленных искажений

при формулировании мнения в аудиторском заключении

проведении аудита»
320
При планировании аудита аудитор формирует суждение о размерах искажений,

(a) определения характера, сроков и объема процедур оценки рисков;
(b) выявления и оценки рисков существенного искажения;
(c) определения характера, сроков и объема последующих аудиторских процедур.

Цель аудитора

состоит в том, чтобы при планировании и проведении аудита надлежащим образом применять принцип существенности

проведении аудита»
320
Определение существенности предполагает применение профессионального суждения. Во многих случаях

Факторы, влияющие на выбор соответствующего контрольного показателя

элементы финансовой отчетности

факт наличия статей, на которые пользователи финансовой отчетности конкретной организации склонны обращать особенно пристальное внимание

характер организации; этап жизненного цикла, на котором она находится; отрасль и экономическая среда, в которых она ведет операционную деятельность

структура собственности и способ финансирования организации

относительная изменчивость избранного контрольного показателя

на оцененные риски»
330
устанавливает обязанности аудитора по разработке и проведению процедур

Цель аудитора

получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении оцененных РСИ путем разработки и проведения соответствующих аудиторских процедур по этим рискам

на оцененные риски»
330
Определения
Процедура проверки по существу
Тестирование средств контроля
Детальные тесты видов

Аналитические процедуры проверки по существу

на оцененные риски»
330
Требования
Аудиторские процедуры общего характера
Аудиторские процедуры в ответ на

- акцентирование внимания на необходимости поддерживать профессиональный скептицизм;
- задействование более опытного персонала / лиц, обладающих специальными навыками / экспертов;
- осуществление более тщательного контроля за работой менее опытных членов аудиторской группы;
- включение дополнительных элементов непредсказуемости при выборе последующих аудиторских процедур;
- внесение общих изменений в характер, сроки или объем аудиторских процедур

характер аудиторской процедуры

вид аудиторской процедуры

- тестирование средств контроля;
- процедура проверки по существу

- инспектирование,
- наблюдение,
- опрос,
- подтверждение,
- пересчет,
- повторное применение средства контроля,
- аналитическая процедура

на оцененные риски»
330
Документация
Аудитор должен отразить в аудиторской документации
(a) аудиторские процедуры

услугами обслуживающей организации»
402
устанавливает обязанности аудитора по сбору достаточных надлежащих аудиторских

Цель аудитора

(a) получить понимание характера и значимости услуг, предоставляемых обслуживающей организацией, и их воздействия на СВК организации-пользователя, применимой для конкретного аудита и достаточной для выявления и оценки РСИ;
(b) разработать и провести аудиторские процедуры в ответ на эти риски

услугами обслуживающей организации»
402
Определения
Отчет в отношении описания и структуры средств контроля

услугами обслуживающей организации»
402
Определения
Отчет, в отношении описания, структуры и операционной эффективности

услугами обслуживающей организации»
402
Определения
Организация-пользователь – организация, которая пользуется услугами обслуживающей организации

Обслуживающая организация – сторонняя организация (или сегмент сторонней организации), предоставляющая услуги организациям-пользователям, которые входят в состав информационных систем этих организаций, связанных с составлением финансовой отчетности

услугами обслуживающей организации»
402
Требования
Получение понимания услуг, предоставляемых обслуживающей организацией, включая систему

Аудитор организации-пользователя должен получить понимание того, каким образом организация-пользователь пользуется услугами обслуживающей организации в своей деятельности, включая следующее:

(a) характер предоставляемых обслуживающей организацией услуг и значительность таких услуг для организации-пользователя, включая их воздействие на СВК организации-пользователя;
(b) характер и существенность обрабатываемых операций либо счетов или процессов подготовки финансовой отчетности, затронутых обслуживающей организацией;
(c) степень взаимодействия деятельности обслуживающей организации и организации-пользователя;
(d) характер отношений между организацией-пользователем и обслуживающей организацией, включая соответствующие условия договоров о видах деятельности, осуществляемых обслуживающей организацией

услугами обслуживающей организации»
402
Информация о характере услуг, предоставляемых обслуживающей организацией, может

- руководства пользователей;
- обзоры систем;
- технические руководства;
- договор или соглашение об уровне обслуживания между организацией-пользователем и обслуживающей организацией;
- отчеты обслуживающих организаций, службы внутреннего аудита или регулирующих органов по вопросам средств контроля данной обслуживающей организации;
- отчеты аудитора обслуживающей организации, включая письма руководству, в случае их наличия.

услугами обслуживающей организации»
402
Если аудитор организации-пользователя не может получить достаточное понимание

(a) получение отчетов 1-го и 2-го типов, в случае их наличия;
(b) установление контакта с обслуживающей организацией через организацию-пользователя для получения конкретной информации;
(c) посещение обслуживающей организации и выполнение процедур, которые дадут необходимую информацию о соответствующих средствах контроля в обслуживающей организации;
(d) привлечение другого аудитора для выполнения процедур, которые предоставят необходимую информацию о соответствующих средствах контроля в обслуживающей организации

услугами обслуживающей организации»
402
Если оценка рисков аудитором организации-пользователя включает ожидание того,

(a) получение отчета 2-го типа, в случае его наличия;
(b) проведение соответствующих тестов средств контроля в обслуживающей организации;
(c) привлечение другого аудитора для проведения тестов средств контроля в обслуживающей организации от лица аудитора организации-пользователя

ходе аудита»
450
устанавливает обязанности аудитора по оценке влияния выявленных искажений на

Цель аудитора оценить

(a) воздействие выявленных искажений на проводимый аудит;
(b) воздействие неисправленных искажений, если такие имеются, на финансовую отчетность

ходе аудита»
450
Искажения могут возникнуть в результате:
(a) неточности при сборе или

ходе аудита»
450
Аудитор должен определить, есть ли необходимость пересмотреть общую стратегию

(a) характер выявленных искажений и обстоятельства их возникновения указывают на то, что могут существовать и другие искажения, которые в совокупности с искажениями, накопленными в ходе проводимого аудита, могут оказаться существенными;
(b) совокупность искажений, накопленных в ходе проводимого аудита, приближается к существенности, определенной в соответствии с МСА 320

ходе аудита»
450
Документация
(a) величину, ниже которой искажения будут оцениваться как явно

Аудитор должен включить в нее

работу аудиторов компонентов)»
600
Цель аудитора
устанавливает обязанности применительно к аудиту группы, особенно

(a) определить, следует ли брать на себя обязанности аудитора финансовой отчетности группы;
(b) действуя в качестве аудитора финансовой отчетности группы:
(i) четко информировать аудиторов компонентов об объеме и сроках выполнения их работы в отношении финансовой информации компонентов и предоставления результатов их работы;
(ii) получать достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении финансовой информации компонентов и процесса консолидации для того, чтобы выразить мнение о том, что финансовая отчетность группы подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности

работу аудиторов компонентов)»
600
Определения
(a) компонент – организация или вид хозяйственной деятельности,

(e) группа – все компоненты, финансовая информация которых включена в финансовую отчетность группы. В группу всегда входит больше одного компонента

(m) значительный компонент – компонент, определенный командой аудитора группы, который: (i) имеет индивидуальную финансовую значимость для группы или (ii) в силу своего особого характера или обстоятельств с большой вероятностью будет связан со значительными рисками существенного искажения финансовой отчетности группы (A5–A6)

работу аудиторов компонентов)»
600
Требования
Понимание деятельности группы, ее компонентов и их окружения
(a)

Команда аудитора группы должна получить достаточное понимание для того, чтобы:
(a) подтвердить или пересмотреть первоначальные результаты определения компонентов, которые с большой вероятностью являются значительными;
(b) оценить риски существенного искажения финансовой отчетности группы в силу недобросовестных действий или ошибок

работу аудиторов компонентов)»
600
Требования
Понимание деятельности аудитора компонента
(a) насколько аудитор компонента понимает

работу аудиторов компонентов)»
600
Требования
Существенность. Команда аудитора группы должна определить следующее:
(a) существенность

для группы?
Аудит финансовой информации компонента
Предполагает ли компонент наличие значительных РСИ

Аудит фин. информации компонента, или аудит одного или нескольких остатков по счетам БУ, видов операций или раскрытия информации, относящихся к вероятным значительным рискам, или выполнение заданных аудиторских процедур в отношении вероятных значительных рисков

Выполнение аналитических процедур на уровне группы для компонентов, которые не являются значительными

Обеспечивает ли запланированный объем работ получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств для обоснования мнения аудитора группы?

Информирование аудиторов компонентов

Для дополнительно выбранных компонентов: аудит фин. информации компонента или аудит одного или нескольких остатков по счетам БУ, видов операций или раскрытия информации, или обзорная проверка фин. информации компонента, или выполнение заданных процедур

Выполняются с использованием существенности для компонента

ДА

НЕТ

ДА

НЕТ

ДА

НЕТ

работу аудиторов компонентов)»
600
Документация
(a) анализ компонентов с указанием тех компонентов, которые

внешнего аудитора в случае использования работы внутренних аудиторов. Это подразумевает

(a) определить, может ли работа службы внутреннего аудита быть использована или внутренние аудиторы привлечены к непосредственному участию, и если да, то в каких областях и в каком объеме, а затем
на основе этого:
(b) в случае использования работы службы внутреннего аудита определить, пригодна ли она для использования в целях аудита;
(c) в случае привлечения внутренних аудиторов к непосредственному участию установить надлежащий надзор и осуществлять руководство и проверку их работы

должен использовать работу службы внутреннего аудита, если он установит, что:
(a)

аудитора в связи с использованием работы физического лица или организации,

(a) определить необходимость использования работы эксперта аудитора;
(b) при использовании работы эксперта аудитора определить, соответствует ли эта работа целям аудитора

объективность эксперта аудитора
Получение понимания области знаний и опыта эксперта аудитора
Соглашение

Оценка адекватности работы эксперта аудитора

Указание на эксперта аудитора в аудиторском заключении

о финансовой отчетности»
700
Цель аудитора
устанавливает обязанности аудитора по формированию мнения о

(a) сформировать мнение о финансовой отчетности на основании оценки выводов, сделанных исходя из полученных аудиторских доказательств;
(b) четко выразить данное мнение в форме письменного заключения

о финансовой отчетности»
700
Формирование мнения о финансовой отчетности (начало)
(a) выводы аудитора

(b) выводы аудитора о том, являются ли неисправленные искажения, взятые в отдельности или в совокупности, существенными

(c) результаты оценки

подготовлена ли ФО во всех существенных аспектах в соответствии с требованиями применимой концепции подготовки ФО

должным ли образом раскрыты в финансовой отчетности выбранные и применяемые основные положения учетной политики

соответствуют ли выбранные и применяемые положения учетной политики применимой концепции подготовки финансовой отчетности и являются ли они надлежащими

являются ли оценочные значения, рассчитанные руководством, обоснованными

о финансовой отчетности»
700
Формирование мнения о финансовой отчетности (окончание)
является ли информация,

обеспечивает ли финансовая отчетность надлежащее раскрытие информации, которое позволит предполагаемым пользователям понять влияние существенных операций и событий на информацию, представленную в финансовой отчетности

используется ли в финансовой отчетности надлежащая терминология, включая наименование каждого отчета в составе финансовой отчетности

Достоверность представления. Оценка должна включать рассмотрение:

(a) общего представления финансовой отчетности, ее структуры и содержания;
(b) того, представляет ли финансовая отчетность с соответствующими примечаниями лежащие в ее основе операции и события так, чтобы было обеспечено их достоверное представление

о финансовой отчетности»
700
Форма аудиторского мнения
Немодифицированное мнение
Модифицированное мнение
Финансовая отчетность во всех

(a) на основании полученных аудиторских доказательств делает вывод о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения, или;
(b) не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений

о финансовой отчетности»
700
Аудиторское заключение
Заголовок
Адресат
Мнение аудитора
Основание для выражения мнения
Непрерывность деятельности
Ключевые вопросы

о финансовой отчетности»
700
Дополнительная информация, представляемая с финансовой отчетностью
Является неотъемлемой частью

Не является неотъемлемой частью финансовой отчетности

на эту дополнительную информацию должно распространяться аудиторское мнение

оценить, представлена ли эта дополнительная информация таким образом, что она в достаточной степени явно отделима от проаудированной финансовой отчетности

о финансовой отчетности»
700
Приложения
Пример 1. Аудиторское заключение о ФО организации, ценные

Пример 2. Аудиторское заключение о консолидированной финансовой отчетности организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Консолидированная ФО подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления

Пример 3. Аудиторское заключение о ФО организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. ФО подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления

Пример 4. Аудиторское заключение о ФО организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. ФО подготовлена в соответствии с концепцией соответствия общего назначения

о финансовой отчетности»
700
Примеры 3 и 4
3. По нашему мнению, прилагаемая

4. По нашему мнению, прилагаемая финансовая отчетность Организации подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с законом XYZ юрисдикции X.

в аудиторском заключении»
701
Цель аудитора
устанавливает обязанности аудитора по информированию о ключевых

определить ключевые вопросы аудита и, сформировав мнение о финансовой отчетности, проинформировать об этих вопросах, описав их в аудиторском заключении

Определение

ключевые вопросы аудита – это вопросы, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, являлись наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности за текущий период. Ключевые вопросы аудита выбираются из числа вопросов, которые были доведены до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление

в аудиторском заключении»
701
Определяя такие вопросы, аудитор должен учитывать следующее
(a)

обязанности аудитора по выпуску надлежащего заключения в обстоятельствах, когда при

Определяет три типа модифицированного мнения, а именно: мнение с оговоркой, отрицательное мнение и отказ от выражения мнения.

Решение зависит:
(a) от характера вопроса, послужившего основанием для выражения модифицированного мнения, то есть имеются ли существенные искажения в финансовой отчетности или, в случае невозможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, есть ли вероятность наличия таких существенных искажений;
(b) суждения аудитора в отношении всеобъемлющего характера влияния, в том числе возможного, такого вопроса на финансовую отчетность.

аудитора
Четкое выражение надлежащим образом модифицированного мнения о финансовой отчетности, которое

с оговоркой
Аудитор выражает мнение с оговоркой в тех случаях, когда:

(a)

мнение
Аудитор должен выразить отрицательное мнение в тех случаях, когда, получив

от выражения мнения
Аудитор отказывается выразить мнение в том случае, когда

(начало)
Пример 1. Аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой вследствие существенного

Пример 2. Аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение вследствие существенного искажения консолидированной финансовой отчетности

Пример 3. Аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой вследствие отсутствия у аудитора возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении иностранной ассоциированной организации

Пример 4. Аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения вследствие отсутствия у аудитора возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении одного элемента консолидированной финансовой отчетности

(окончание)
Пример 5. Аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения вследствие

с оговоркой
По нашему мнению, за исключением влияния вопроса, изложенного в разделе "Основание

мнение
По нашему мнению, вследствие значимости вопроса, изложенного в разделе "Основание для выражения

от выражения мнения
Мы не выражаем мнения о прилагаемой консолидированной финансовой