Слайд 1Налог на добавленную стоимость
1.Нормативная база и налогоплательщики.
Освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика НДС.
2.Объект налогообложения. Операции не подлежащие налогообложению (льготы)
3.Налоговый период и
налоговые ставки
4.Налоговая база, особенности расчета НБ.
5. Порядок исчисления, счета-фактуры. Вычеты и возмещение НДС из бюджета.
6. Порядок уплаты и декларирования
Слайд 2НК РФ, ч. 2, гл.21.
Постановление Правительства РФ : О
формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по
НДС от 26.12.2011 г. № 1137
Федеральный закон : О таможенном регулировании в Российской Федерации от 27.11.2010 N 311-ФЗ.
Порядок заполнения декларации по НДС : приказ МФ РФ от 15.10.2009 г. № 104
Слайд 3Налогоплательщики:
1) организации,
2) Индивидуальные предприним.,
3) лица, перемещающие товары через таможенную границу
ТС.
Лица, которые перемещают товар через границу (ввозят его), платят налог
только тогда, когда такая обязанность установлена для них ТК ТС.
Слайд 4Не являются плательщиками:
- иностранные организации, являющиеся организаторами Олимп. и параолим.
игр в 2014 году в г.Сочи.
теле и радиовещательные орг. на
период проведения игр.
FIFA, её дочерние организации, производители товаров, работ, услуг FIFA.
Слайд 5 ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА по НДС
Предоставляется:
Организациям и
ИП имеющим выручку не более 2 млн.руб за каждый квартал.
(условия)
Организациям – участникам проекта "Инновационный центр «СКОЛКОВО» сроком на 10 лет.
(условия)
Слайд 62. ОБЪЕКТОМ обложения НДС являются следующие операции:
1.Реализация товаров (работ,
услуг) и передача имущественных прав на террит. РФ,
включая безвозмездную передачу.
2.
Передача на территории РФ т (р,у) для собственных нужд.
3. Выполнение СМР для собственного потребления.
4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территорииии, находящиеся под её юрисдикцией..
Слайд 7Операции не подлежащие налогообложению (льготы):
1.Предоставление в аренду на территории
РФ помещений иностран.гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.
2. Реализация
(П,В) на территории РФ:
- медицинских товаров отечеств. и зарубеж.производства по перечню Пр РФ (протезно-ортопедич.изделия, тех.средства используемые для реабилитации инвалидов, очков, линз, услуги скорой мед.помощи, услуги населению по диагностике и лечению, услуги по уходу за больными, престарелыми, инвалидами);
Слайд 8 - услуг по содержанию детей в
рамках общеобразовательн. программ
дошкольного
образования, услуги секций, кружков;
- услуг по социальн. обслуживанию
несовершеннолетних детей, по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, и иных лиц;
Слайд 9- ритуальных услуг, работ;
- услуг по перевозке пассажиров:
городским пассажирским транспортом
общ.пользования, а также морским, речным,
железнодорожным или авто.транспортом (кроме такси) в пригородном сообщ-ии;
- товаров (работ, услуг), кроме подакцизных, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи в соответствии с законодательством;
Слайд 10- работ, выполняемых по целевым социально-экономическим программам жил.строительства
для военнослужащих;
работ (услуг) по сохранению объектов культурного наследия;
-
услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательн.организац;
- услуг в сфере культуры и искусства;
Слайд 11долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов
и паевых инвестиционных фондах,
ценных бумаг и фин. инструментов срочных
сделок, депозитарных услуг;
-исключительных прав на изобретения,
полезные модели, промышленные
образцы, программы для ЭВМ, баз данных, топологии интегральных схем, секретов производства(ноу-хау) и др.(всего 22 п/п.)
Слайд 123.Осуществление следующих хоз. операций:
- реализация предметов религиозного
назначения и религиозной литературы
в соотв. с
перечнем Пр РФ;
- реализация Т (Р,У), производимых и
реализуемых организациями инвалидов*;
- услуги санаторно-курортных,
оздоровительных организаций, в т.ч.
детских;
Слайд 13- осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
оказание
услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию
страховыми организациями,
оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению НПФ;
Слайд 14- реализация изделий народных
художественных промыслов;
-
операции займа в денежной форме и
ценными бумагами;
- выполнение
НИР и ОКР;
- выполнение работ (услуг) по тушению лесных пожаров;
- передача в рекламных целях товаров
(работ, услуг), стоимостью до 100 руб. за ед.;
- реализация коммунальных услуг УО, ТСЖ, ЖСК, ЖК и другие (всего 34 п/п.);
Слайд 15Особые условия применения льгот:
1.Если н/п одновр-но осуществляет операции, подлежащие и
не подлеж-е н/о, он обязан вести раздельный учет таких операций.
2. В отношении льгот, предусм-х п. 3 ст. 149 НК РФ, н/п вправе отказаться от их использования, уведомив ИФНС России в порядке, установленном НК РФ.
Слайд 16
3. Не допускается отказ от освобождения от налогообложения операций
на срок менее одного года.
4.Освобождение от н/о не применяется при
осущ-нии предпринимательской деятельности в интересах другого лица (на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров).
Слайд 176. Любая из льготируемых операций не подлежит
н/о только при наличии у
н/п соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.
5. Если н/п имея право на льготу выставил счёт-фактуру, где выделил НДС – он обязан заплатить эту сумму НДС в бюджет.
Слайд 18При определении объекта НДС, важное значение имеет понятие
места реализации Т,Р,У - условия признания территории РФ местом реализации.
Местом реализации товаров признаётся территория РФ
товар находится на терр.РФ - не отгружается и не транспортиртир-ся;
товар на момент начала отгрузки, транспорт-ки находится на территории РФ.
Слайд 19Местом реализации работ признаётся территория РФ
- работы (услуги) связаны
с недвижимым имуществом (СМР, ремонт, реставр-ция), находящихся на терр. РФ;
-
работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на терр. РФ;
- услуги фактически оказываются на терр. РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
Слайд 203. Налоговый период (НП),ставки (НС)
Налоговый период -
Квартал
Налоговые ставки - основные
0%,
10%, 18 %
Налоговый ставки - расчётные
10/110, 18/118
Налоговая ставка - особая
15,25
Слайд 21По ставке 0% облагается реализация:
товаров, вывез-х в тамож.процедуре экспорта;
услуг
по международной перевозке товаров;
Т,Р,У в области космической деятельности;
драг. металлов добывающ.
организациями
- Гос.фонду ДМ и ДК РФ, ЦБ России, КБ;
Т,Р,У для официал. пользования иностранными дипломат. представительствами;
работ, выполняемых росс.перевозчиками на ж/д транспорте по перевозке экспортируемых за пределы терр.РФ товаров и др;
Слайд 22Ставка 10% применяется при реализации:
- отдельных продовол.товаров (мясо, рыба, молоко,
масло, сахар, зерновые, крупы, мука, овощи), кроме деликатесных (по перечню);
-
отдел.товаров для детей (одежда, обувь, мебель, игрушки, школьные принадлеж-ти (по перечню);
- книжной продукции и период.печатных изданий, кроме изданий, носящих рекламный или эротический характер, и услуг, связанных с их реализацией;
- отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
Слайд 23Ставка 18% – по всем остальным объектам, не
подпадающим под н/о по ставкам 0 %, 10 %.
Ставка
15,25 % – применяется при реализации имущественного комплекса.
Слайд 24Расчётные ставки - 10/110 %, 18/118 %
Применяются, когда
НДС включ. в НБ:
предварительная, частичная оплата,
исчисление НДС н/а
при аренде гос.имущ-а,
исчисление НДС н/а с доходов, получаемым иностр.организацией не имеющей ПП на территории РФ,
при реализации имущества, первоначальная стоимость которого учтена с НДС.
Слайд 254. НАЛОГОВАЯ БАЗА (НБ)
НБ по НДС – стоимостная характеристика
объекта н/о.
НБ - стоимость реализуемых Т(Р,У), включая безвозмездную передачу.
НБ
- стоимость идентичных товаров, реализуемых в обычном порядке.
НБ - стоимость всех фак. расходов
по выполненным СМР.
4.НБ – Там.ст-ть+Там.пошлина+А
Слайд 26Особенности расчёта НБ по объекту 1.
1. Если ставка НДС
единая, то НБ общая:
НБ = НБ А + НБ В
+ НБ С
НБ А- оптовая реализация стройматериалов,
НБ В - реализация работ по монтажу электропроводки,
НБ С – реализация ремонтных работ стройтехники.
Слайд 272. Если ставки разные, то и НБ разные.
НБ 1(18%) =
НБ А + НБ В + НБ С …
НБ А-
оптовая реализация стройматериалов,
НБ В - реализация работ по СМР,
НБ С – реализация ремонтных работ офисов.
НБ 2(10%) = НБ К + НБ М+ НБ Л …
НБ К - налоговая база по реализации крупы,
НБ М - налоговая база по реализации макарон..
НБ Л - налоговая база по реализации лука.
НДС = НБ 1х 18% + НБ 2 x 10%.
Слайд 283. Выручка, полученная в неденежной форме (имущество, имущественные права) определяется
с учётом всех доходов, полученных н/п.
4.
Полученные суммы неустоек (штрафов, пеней) от покупателей включаются в НБ.
5. Выручка должна быть исчислена в рублях, пересчет выручки при реализации Т (Р,У), полученной в иностранной валюте, производится на дату их отгрузки (передачи, выполнения, оказания).
Слайд 291.РЕАЛИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА (Пст. с НДС)
НБ = цена продажи - балансовая
стоимость
К такому имуществу, относится:
-имущество (основные средства), приобретаемое за счет средств
целевого бюджетного фин-я;
- безвозмездно полученное имущество, учитываемое с НДС у передающей стороны;
- приобретенное имущество, используемое при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению и др. НС – расчётная.
Особый порядок определения НБ
Слайд 302.РЕАЛИЗАЦИЯ АВТОМОБИЛЕЙ,
ПРИОБРЕТЕННЫХ У НАСЕЛЕНИЯ
При реализации автомобилей
приобретённых у физ.лиц,
НБ представляет собой межценовую разницу:
НБ
= Цена продажи – цена покупки
НС – расчётная.
Слайд 31 3. РЕАЛИЗАЦИЯ СЕЛЬХОЗ.ПРОДУКЦИИ, ЗАКУПЛЕННОЙ
У НАСЕЛЕНИЯ
НБ = цена продажи - цена приобретения,
НС
– расчётная.
4. РЕАЛИЗАЦИЯ УСЛУГ ПО ПЕРЕРАБОТКЕ
ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ
НБ равна стоимости обработки сырья(материалов), без включения в нее НДС.
стоимости давальческого сырья(материалов).
НБ = цена услуг по переработке. НС – обычная.
Слайд 325. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ В МНОГООБОРОТНОЙ ТАРЕ, ИМЕЮЩЕЙ ЗАЛОГОВЫЕ ЦЕНЫ
При поставке
продукции в многооборотной таре взимается залог - вместо стоимости тары
и возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии.
Залоговые цены многооборотной тары не включаются в НБ и оплачивается покупателем без учета НДС отдельно от стоимости товара.
Слайд 33МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НБ
М/о НБ - это дата, на
которую НБ признается сформированной для исчисления НДС.
НБ по НДС определяется как наиболее ранняя из двух дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок Т,Р,У, передачи имущественных прав.
Слайд 34Если предварительных расчётов (частич.оплаты) по сделке не было, НБ определяется
один раз - на день отгрузки (передачи).
Если была предварительная оплата,
НБ определяется дважды:
- на день поступления предварит.оплаты,
- на день фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Слайд 375. Порядок исчисления, счета-фактуры.
При совершении облагаемых НДС операций
Н/П
обязан исчислить сумму налога.
∑ НДС = НБ x Ст,
НБ - налоговая база; Ст - ставка налога.
Если ставки разные, то
∑ НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),
где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по операциям;
С1, С2, С3 - ставки налога:18%,10% или
10/110, 18/118.
Слайд 38 Полная формула расчёта НДС
∑ НДС = ∑
НДС - ∑ НВ + ∑ НДС
к уплате
исчисл. восст.
в бюджет по разным
ставкам
(10,18, и др.)
Слайд 39НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Н/П имеет право уменьшать НДС на НВ.
НВ
подлежат суммы НДС :
предъявленые поставщиками (подрядчиками) при
приобретении самим н/п товаров (р,у), имущ.прав на территории РФ;
уплаченые при ввозе товаров на территорию России в таможенных процедурах - выпуска, временного ввоза или переработки вне тамож.терр. и др.
начисленные при выполнении СМР для собственного потребления.
Слайд 40Принятие НДС к вычету возможно при следующих условиях:
1.Товары (Р,У), имуществ.
права приобретены для операций, облагаемых НДС.
При этом их связь с
деятельностью может быть прямой или косвенной(сырьё, оборудование и канцтовары).
Слайд 412.Товары(Р,У), имущественные права оприходованы (приняты к учету)
Исключение: НДС, уплаченный
н/п поставщику в счет предстоящих поставок (предоплата).
3. Наличие счет-фактуры
поставщика, соответствующих первичных документов. (исключения: авиа,ж.д билеты, чеки ККТ, бланки строгой отчётности-квитанции при покупке за наличный расчёт).
Слайд 423. Счета-фактуры – документ для налогового учёта НДС.
(ПП №
1137 от 26.12.2011 г.)
Счет-фактура составляется н/п кроме: операций РЦБ, услуг
банков, страховщиков, НПФ.
1-й экз. покупателю
Счет-фактура
(2 экз.) 2-й экз. себе
С-Ф – оформляется в течении 5 дней после отгрузки, передаче, выполнении.
Электронная счёт-фактура.
Слайд 43Счет-фактура содержит реквизиты :
- поряд-й номер и дата выписки с-фактуры;
-
наимен-я,адрес,ИНН продавца,покупателя;
- наимен-я,адрес грузоотпр-ля и грузополуч-я;
- наименования поставляемых Т,Р,У и
ед. изм.;
валюта: наименование, код, и др.
Счета-фактуры используются для ведения книг покупок и продаж (ведение книг в соответствии с ПП РФ № 1137),
Корректирующие счета-фактуры – в случае внесения испралений.
Журналы регистр-ии с-фактур – сброшурованные в хронол. порядке с-актуры.
Слайд 44Первичные документы для НВ
- акты технического состояния;
- приказы на командировку;
-
авансовые отчеты;
- разрешение на работу иностр. работ-ов;
- справка о стоимости
выпол-х работ;
- путевой лист;
- Главная книга;
- журнал регистрации получ. с-фактур;
- сертификат происхождения товара и др.
Слайд 45Особые условия принятия вычетов:
Вычет НДС по нормируемым расходам.
В случае если
в соответствии с гл. 25 «НнПо» расходы принимаются для целей
н/о по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат НВ в пределах нормам. (1% призы, 4 % представит-е)
Слайд 46Возмещение НДС
Если сумма НВ больше НДС исчисленного – отриц. разница
подлежит возмещению:
- н/п, занимающихся экспортом;
- н/п, реализ-х продукцию с по
ставке 10%;
н/п, в случаях, когда в течение НП объемы реализации ниже объемов приобр-ых Т,Р,У.
зачёт
зачета ил возврат
Решение о возмещении НДС выносится только по результатам камеральной проверки, которая проводится в течении 3-х месяцев.
Возмещение
ИФНС
Слайд 47Возмещение НДС до завершения камер. Проверки при заявительном порядке воз-я
Для применения ускоренного возмещения НДС (заявительного) – определенным
критериям:
1) за три предшеств. года до подачи заявления - уплачено налогов 10 млрд. руб. ( НДС, НДПИ, акцизы, НнПо), кроме уплаченных при перемещении товаров через таможен. границу РФ.
2) наличие банковской гарантии.
Слайд 50Включение НДС в стоимость (расходы)
Если юр.лица или ИП не являются
плательщиками НДС (или освобождены), то выставленный (выделенный в счет-фактуре) НДС
поставщиками или подрядчиками, уплаченный при ввозе – включается в стоимость приобретаемых Т,Р,У, имущества, а КБ, СК, Проф.уч. РЦБ включают в расходы, принимаемые для целей н/о.
Слайд 51ОРГАНИЗАЦИИ фин.сектора, в учёт.политике обязательно определяют вариант налогового учёта НДС:
Учёт только исчислен. НДС без НВ.
Учёт исчисленного НДС по облагаемым
операциям и НВ только в пределах доли доходов, облагаемых НДС.
Учёт НВ только по облагаемым операциям.
Слайд 52Раздельный учёт
Если Т,Р,У, имущ. Права одновременно используются в облаг-х и
необл.операциях, необходимо определить соотношение стоимости за НП.
НВ
(предел.сумма) = Д обл. х НВ (общ.сумма)
Д обл. – доля облагаемых операций
Д обл. = Ст. обл : Общ.ст. реализ-х
Слайд 536.Сроки уплаты и декларирования
Уплата производится в размере 1/3 суммы налога,
исчисленной за НП не позднее 20 числа каждого из трёх
месяцев, следующих за НП.
Декларирование не позднее 20 числа месяца следующего за НП.
Налоговые агенты уплата и декларирование не позднее 20 числа месяца следующего за НП.
