Налогообложение юридических лиц

налог, относящийся к косвенным налогам, регулируется главой 21 части второй

Налогового кодекса Российской Федерации.
Через систему действия налога на добавленную стоимость в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства различных видов товарной продукции и доведения ее до потребителей, а также при оказании платных услуг.
Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализуемых потребителям товаров (работ, услуг), определяемой исходя из применяемых цен (тарифов), и материальными затратами производственного назначения.
Плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ) являются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров, работ и услуг, а также ввоз товаров на территорию Российской Федерации.
Организации и индивидуальные предприниматели (если они не являются налогоплательщиками акцизов) могут быть освобождены от уплаты налога, если у них в течение предшествующих трех месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость в совокупности не превысила 2 млн руб.

перечень операций, не подлежащих налогообложению (медицина, образование, общественный транспорт и

т.д.)
Налоговая база (ст. 153 НК РФ) определяется при реализации товаров, работ, услуг налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ. Выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ и услуг, а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценных бумаг.
Налоговый период по НДС устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).
Налоговые ставки НДС (ст. 164 НК РФ):
0 % – при реализации товаров на экспорт (за исключением нефти и газа), а также работ (услуг), непосредственно связанных с их перемещением через таможенную границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории России;
10 % – по продовольственным товарам (кроме подакцизных и деликатесных), по товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации;
20 % – по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары.
Если сумму налога определяют расчетным путем, то налоговую ставку устанавливают следующим образом:
по товарам, облагаемым по ставке 10 %, – 10/110
по товарам, которые облагаются по ставке 20 %, – 20/120

налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции,

не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам:
составить счет-фактуру;
вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;
вести книги покупок и книги продаж.
При реализации товаров в розничной торговле требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Счет-фактура покупателю не выписывается.
Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Счет-фактура – один из важных финансовых документов, на основании которых налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС.
В соответствии с действующим законодательством счет-фактуру выписывают в срок не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

возмещения НДС, то Налоговый кодекс устанавливает требования к счету-фактуре, которые

обязательны для исполнения.

(лент контрольно-кассовых аппаратов при розничной торговле) и составляется продавцом при

совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС.
Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) также оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные авансовые средства, счета-фактуры по этим суммам в книге покупок не регистрируют.
Книга покупок ведется покупателем и предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиками для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению).
Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии самих оригиналов счетов-фактур, соответствующих записей в книге покупок и оприходования товара на складе. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и прихода на склад приобретаемых товаров.
Чем отличается журнал выставленных счетов-фактур от книги продаж?
Журнал выставленных счетов-фактур предназначен для регистрации всех выставленных счетов-фактур по мере их формирования. В книге продаж отражаются записи на основании выставленных счетов-фактур, по которым НДС подлежит уплате в бюджет в текущем периоде. Формируется книга продаж на последний день отчетного квартала.

сумму налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Некоторые из них:
вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС;
вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Если расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам;
вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммой налоговых вычетов.

и оплачиваемым покупателя­ми подакцизных товаров, регулируются главой 22 НК РФ.
Кроме

фискальной цели, обложение акцизами имеет также и социальную сущность, так как ими облагаются социально-вредные товары, отрицательно влияющие на здоровье граждан.
В соответствии с главой 22 НК РФ (ст. 179) налогоплательщиками акциза являются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, перемещающие товары через границу Евразийского экономического союза.
Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.
Налоговый кодекс РФ (статья 181) дает исчерпывающий перечень подакциз­ных товаров:
спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
спиртосодержащая продукция с объемами долей этилового спирта более 9%;
алкогольная продукция;
табачная продукция;
автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);
автомобильный бензин;
дизельное топливо;
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и т.д.

по обороту подакцизных товаров:
1) Реализация на территории Российской Федерации лицами

произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении от­ступного или инновации.
При этом передача прав собственности на подакциз­ные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвоз­мездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.
2) Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государ­ственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакциз­ных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению. В государствен­ную и (или) муниципальную собственность.
3) Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
4) Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров.

подакцизных товаров для собственных нужд;
6) Передача на территории Российской Федерации

лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал орга­низаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятель­ности);
7) Передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйст­венным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также пере­дача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора просто­го товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выде­ле его доли из имущества;
8) Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.
9) Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Россий­ской Федерации.
10) Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

187 НК РФ) в зависимости от установленных налоговых ставок:
как объем

реализованных подакцизных товаров, для которых установлены специфические ставки;
как стоимость реализованных подакцизных товаров исходя из цен, для которых установлены адвалорные ставки. Товары, облагаемые по комбинированным ставкам, имеют расчетную стоимость (табачные изделия), получаемую из произведения максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий.
Налоговая ставка (ст. 193 НК РФ) указана для каждого вида подакцизной продукции.

Ставки акцизов

Твёрдые

Адвалорные

Комбинированные

В абсолютной сумме

В процентах к стоимости

В абсолютной сумме + проценты к стоимости

РФ):
передача подакцизных товаров структурным подразделениям, не являющимся плательщиками акциза;
реализация подакцизного

товара, помещенного под таможенный режим экспорта;
товары, которые перешли в собственность государства.
Налоговым периодом является календарный месяц.
Уплата акциза производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются та­моженным законодательством Российской Федерации.

товаров, для которых установлены раз­личные налоговые ставки, должен вестись раздельный

учет и налого­вая база определяться применительно к каждой налоговой ставке.
В том случае если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров и сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой нало­говой базы (п. 2 ст. 190, п. 7 ст. 194 НК РФ).

товарам на суммы налоговых вычетов (ст. 200 НК РФ).
Вычетам подлежат

суммы акциза, уплаченные налогоплательщи­ком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные на­логоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обра­щение, в дальнейшем используемых в качестве сырья для подакцизных товаров.
Налоговые вычеты производятся на основании расчетных доку­ментов и счетов-фактур либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей сум­мы акциза (ст. 201 НК РФ).
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, опреде­ляется по итогам налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.
В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вы­четов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, по итогам налогового периода полученная разни­ца подлежит возмещению (зачету, возврату) (ст. 203 НК РФ).

налог, регулируется главой 25 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Плательщиками

налога на прибыль признаются все организации, являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности, а также организации – ответственные участники консолидированной группы налогоплательщиков.
Одновременно с этим законом установлены организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль:
организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса;
организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по прибыли от тех видов деятельности, которая осуществляется на основе свидетельства об уплате единого налога;
ЦБ РФ и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;
организации, применяющие упрощенную систему учета и отчетности.
Объектом налогообложения (ст. 247 НК РФ) по налогу признается валовая прибыль, полученная налогоплательщиком.

предприятием и организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением

этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые осуществляются для получения доходов.
Прибыль – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. При определении доходов из них исключаются суммы налогов (ст. 248 НК РФ).
Если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном налоговом (отчетном) периоде налоговая база признается равной нулю. Законодательство (ст. 283 НК РФ) предоставляет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму или часть суммы полученного налогоплательщиком убытка в предыдущем налоговом периоде. Налогоплательщик имеет право переносить убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный финансовый год (ст. 285 НК РФ).
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, до окончания календарного года признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д.

налогоплательщики определяют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и

прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Есть категории плательщиков, которые исчисляют и уплачивают только квартальные авансовые платежи:
организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал;
бюджетные учреждения;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, и др.
Налоговая ставка устанавливается ст. 284 НК РФ в размере 20 %.
Налоговым кодексом также определены налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство (ст. 284 НК РФ) и к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов (ст. 275 НК РФ).

Доходы организации.
В соответствии со ст. 248 НК РФ все возникающие

доходы организации укрупненно классифицируются на:
доходы от реализации товаров (работ, услуг);
внереализационные доходы;
доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Размер доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров и работ, за исключением суммы косвенных налогов (НДС, акцизы), предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров и выделенных в счетах-фактурах.
При этом собственно реализацией товаров, работ и услуг согласно налоговому законодательству признаются передача права собственности на товары от одного лица другому, выполнение работ одним лицом для другого или оказание услуг одним лицом другому (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе.
К реализации товаров, работ и услуг приравнивается также использование товаров, работ и услуг внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции, работ,

услуг (ст. 250 НК РФ), а также поступление денежных средств в следующем виде:
штрафы, пени за нарушение договорных обязательств;
суммы от сдачи имущества в аренду;
процентные отчисления по договорам займов, кредитов, по ценным бумагам;
безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) и др.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, увеличивают активы организации, но не налоговую базу (ст. 251 НК РФ), в частности:
в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)
и т.д.
При исчислении налогооблагаемой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (ст. 252 НК РФ).

подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В некоторых случаях ими признаются и

убытки, понесенные налогоплательщиками.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации (по аналогии с доходами) подразделяются:
на расходы, связанные с производством и реализацией;
внереализационные расходы;
расходы, не формирующие затраты организации.
Рассмотрим подробнее основную группу – расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253, п. 1).
Они, в свою очередь, классифицируются на следующие виды:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
амортизационные отчисления;
прочие расходы.

254 НК РФ. В материальные расходы входят затраты на приобретение

сырья, используемого в производстве товаров и образующего их основу либо представляющего собой необходимый компонент при производстве.
Сюда же относят затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки товаров; проведение испытаний; контроль; содержание и эксплуатацию основных средств; на приобретение запасных частей, комплектующих и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, топливо, энергию всех видов.
В расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) включаются любые начисления в денежной или натуральной форме как штатным сотрудникам, так и сотрудникам, выполняющим работы по трудовым соглашениям, а также суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, премии за производственные результаты, стоимость бесплатно предоставляемых некоторым категориям работников (в соответствии с законодательством) коммунальных услуг, питания и продуктов, стоимость бесплатно выдаваемой работникам форменной одежды, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника и т. д.
Амортизационные отчисления (ст. 256 НК РФ) относятся на себестоимость продукции. Амортизируемым признается имущество, а именно: основные средства и нематериальные активы, находящиеся у налогоплательщика на правах собственности и используемые им для извлечения предпринимательского дохода.

в соответствии со сроками полезного использования (ст. 258, п. 3

НК РФ). Срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации.
Амортизационные отчисления за каждый месяц определяются отдельно по каждой амортизационной группе.
Законодательство устанавливает линейный и нелинейный методы расчета амортизационных отчислений (ст. 259 НК РФ).
При линейном способе амортизации амортизационные отчисления определяются как соответствующая норме амортизации процентная доля первоначальной стоимости амортизируемого имущества на начало месяца. Может применяться для всех амортизационных групп.
При применении нелинейного метода (метод уменьшающегося остатка) сумма начисленной за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации для данного объекта.
Следует отметить особенности начисления амортизации по изношенному оборудованию при нелинейном методе. Так, в случае если остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20 000 руб., то этот остаток относится на внереализационные расходы.

реализацией (ст. 264 НК РФ). Перечень прочих расходов, включаемых в

себестоимость продукции, достаточно обширен, затруднен в группировке, но весьма важен для правильного отнесения в затраты для целей налогообложения.
Приведем некоторые из них:
суммы налогов и сборов, в которых законодательно закреплен источник финансирования – себестоимость продукции;
расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны;
расходы, связанные с привлечением рабочей силы;
расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы на командировки, суточные в пределах норм и т. д.
Отдельные виды расходов, рассмотренные далее и связанные непосредственно с затратами на производство продукции, для целей налогообложения, могут быть только в пределах установленных нормативов.

в любой форме информация о юридическом лице, его товарах, работах

и услугах. При этом произведенные на рекламные цели расходы принимаются к вычету для целей налогообложения в полном объеме, кроме затрат на призы, разыгрываемые во время проведения массовых рекламных кампаний. В этом конкретном случае организации вправе включать в состав рассматриваемых расходов суммы разыгранных призов только в пределах 1 % общей выручки от реализации товаров.
Представительские расходы. Расходы связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. Они могут быть отнесены к расходам на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 4 % суммарных расходов организации на оплату труда за конкретный отчетный (налоговый) период.
Следует иметь в виду, что расходы по организации отдыха, развлечений и лечения встречаемых гостей не входят в состав затрат, учитываемых для налогообложения, и производятся за счет чистой прибыли организации. Представительские расходы отражаются в себестоимости только при наличии документов, в которых должны быть определены дата и место, программа и результаты проведения деловой встречи, ее участники, сумма расходов.
Налогоплательщику налоговое законодательство разрешает понизить налоговую базу на сумму процентов по кредитам. В соответствии с п. 1 ст. 269 для расчета суммы процентов по кредиту, уменьшающей налоговую базу, учитывается ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза при расчетах в рублях.

РФ.
В состав внереализационных расходов входят расходы, не связанные с производством

и реализацией товаров, работ, услуг, т. е. не связанные с основной деятельностью. В них включаются необходимые и обоснованные затраты, в частности:
проценты, выплачиваемые налогоплательщиком по кредитам и займам;
суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и требованиям;
отрицательная разница, образующаяся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки, покупки (продажи) валюты,
расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы по демонтажу, разборке, вывозу разобранного имущества и т. д.;
затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.
Не подлежит налогообложению прибыль:
религиозных организаций;
общества инвалидов, или организации, где количество инвалидов составляет не менее 50 % численности;
предприятия, пострадавшие от радиационного загрязнения.

организации.
1. Определяем размер валового дохода:
Валовой доход = Выручка от реализации

основной продукции + Выручка от реализации имущества и других активов + Внереализационные доходы.
Валовой доход основан на цене, по которой была продана продукция, цена указана в договоре купли-продажи.
2. Валовой доход уменьшаем на суммы уплаченных косвенных налогов:
Валовой доход – НДС – Акциз – Пошлины.
3. Оставшаяся выручка от реализации уменьшается на сумму затрат, включаемых в себестоимость продукции: материальные затраты, оплата труда, амортизационные отчисления, транспортные расходы, арендные платежи, процент за пользование кредитом, страховые взносы, налог на имущество, на рекламу, сборы, земельный и транспортный налоги и т.д.
Получаем финансовый результат, который подвергается корректировке, включающей в себя применение нормируемых расходов, затем погашение убытков прошлых лет.
Получаем налоговую базу, к которой надо применить налоговую ставку:
Налог на прибыль = Валовой доход – Косвенные налоги – Затраты, относимые на себестоимость ± корректировка = Финансовый результат (± корректировка) × Налоговая ставка.

НК РФ. Плательщиками налога на имущество организаций являются российские и

иностранные организации.
Объектом налогообложения для российских и иностранных организаций, которые осуществляют деятельность через постоянное представительство, признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.
Не признаются объектом налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Налоговый период установлен как один календарный год. Сроком уплаты является 30 марта года, следующего за отчетным.
Данный налог уплачивается авансовыми платежами в три платежа: за I квартал, 6 месяцев., 9 месяцев.

расчета авансовых платежей, суммирует их и вычтет из рассчитанного налога

за весь налоговый период.
По окончании налогового периода налогоплательщик произведет только доплату налога, так как он уже заплатил авансовые платежи за отчетные периоды.
Если организация имеет филиал, то налог уплачивается по местонахождению филиала в том случае, если филиал имеет отдельный баланс или по месту нахождения филиала имеется недвижимое имущество.
Если организация создала такой филиал, например 7 сентября, в расчет среднегодовой стоимости имущества надо включить стоимость имущества филиала на дату его создания с отражением в налоговой декларации по состоянию на 1 сентября.
Предположим, филиал ликвидируют, а имущество его передается на баланс головной организации. Если это произошло 15 октября, то филиал для расчета налога берет остаточную стоимость имущества по состоянию на 1 октября. А на 1 ноября эта стоимость берется равной нулю.
Налоговая ставка устанавливается субъектом РФ и не может превышать 2,2 %. (ст. 380 НК РФ). Федеральный закон допускает дифференциацию налоговых ставок в зависимости от условий хозяйствования и категорий налогоплательщиков в данном регионе. То есть налоговые ставки могут быть установлены от 0 до 2,2 %.

381 НК РФ устанавливает налоговые льготы. Не уплачивается налог на

имущество организаций с имущества, которое используется:
в религиозной деятельности;
в производстве ветеринарных иммунобиологических препаратов;
в учреждениях уголовно-исполнительной системы;
в организациях резидентов особых экономических зон.
Не платят налог на имущество государственные научные центры, ядерные установки, памятники истории и культуры федерального значения и объекты особого назначения (аэродромы, полигоны).
Освобождаются от налогообложения общественные организации, где численность инвалидов составляет не менее 80 %, и предприятия, уставный капитал которых состоит только из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом численность инвалидов на предприятии должна быть не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда не меньше 25 %.