ТЕМА: Учет основных средств (МСБУ 16) Международные Стандарты Финансовой

г. Киев, ул. Р. Окипной 10А, оф. 6

Тел/факс: +38 (044) 220-10-39
E-mail: bea@bea.com.ua
www.BEA.com.ua

затраты
3. Оценка после первоначального признания
Методы начисления амортизации
5. Выбытие основных средств
6.

Раскрытие информации

для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в

аренду или для административных целей и
предполагаются к использованию в течение более чем одного периода

основе в течении срока полезной службы.
Амортизируемая стоимость - себестоимость актива

или сумма, отраженная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость - оценка величины, которая могла бы быть получена в настоящее время за актив в предположении, что его состояние таково, как если бы он уже отработал весь срок своей полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат на реализацию.
Текущая ЛС актива подобного возраста и состояния

одного периода, учитываются как основные средства. Если такие запасные части,

учтенные как основные средства, могут использоваться только вместе с объектом основных средств и не ожидается их регулярное использование, то они амортизируются в течение срока полезного использования соответствующего актива.

Признание и первоначальная оценка

первоначальная оценка
Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, если:
1.

Существует вероятность, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с эти активом;

Это требование выполнено, если к компании перешли все риски и преимущества владения

Это требование обычно легко удовлетворимо,
поскольку надежным мерилом себестоимости
является сумма сделки купли-продажи актива. Для
активов, произведенных самой компанией, надежная оценка стоимости может быть получена на основании данных о стоимости операций с внешними сторонами по приобретению материалов, рабочей силы и др. затрат, понесенных в процессе создания актива.

на которой он располагался (см. ниже);
Основные средства
Признание и первоначальная оценка
Себестоимость

включает:

покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку за вычетом торговых скидок;

прямые затраты по доставке актива к месту назначения и приведению его в рабочее состояние (см. ниже);

— затраты на подготовку площадки;
— первичные затраты на доставку

и разгрузку;
— затраты на установку и монтаж;
— затраты на пробный пуск за вычетом поступлений от продажи продукции, произведенной в ходе тестирования;
— затраты на оплату профессиональных услуг сторонних лиц.

Основные средства

Признание и первоначальная оценка

прямые затраты по доставке актива к месту назначения и приведению его в рабочее состояние:

актива и восстановления площадки, на которой он располагался;
ПРИМЕР.
Компания «СОЛНЦЕ»

построила производственную линию. Стоимость строительства составляет 11260 тыс. дол.
Срок службы линии 8 лет. В конце этого срока «СОЛНЦЕ» обязана (в соответствии с законодательством) удалить оборудование и привести производственную площадку в приемлемое состояние.
Расходы, на ликвидацию и восстановление, как ожидается, составят 2 млн. дол. Дисконтированные суммы необходимо рассчитывать по ставке 5%. Приведенная стоимость 1 доллара, подлежащего уплате через восемь лет, составляет приблизительно 0,68 доллара.

на балансе в качестве основных средств, прекращается с момента приведения

его в местоположение и условия, в которых он становится пригодным к эксплуатации.

Если в дальнейшем случается его (объекта) передислокация, то возникающие в связи с этим обстоятельством затраты не увеличивают его балансовой стоимости, а относятся к расходам текущего периода. Как не прибавляются к балансовой стоимости объекта и другие затраты, понесенные после повторного ввода его в эксплуатацию, но не улучшающие его эксплуатационных характеристик.

Признание и первоначальная оценка

2007 г. приобрела оборудование на сумму 125 000 грн., на

условиях 2/10,п/60.
Счет за оборудование оплачен 26 марта 2007 г.
При этом были понесены следующие дополнительные затраты (в грн): доставка - 9 000, установка - 12 250 грн.
Общие административные расходы, не связанные с приобретением - 3 000 грн.
Период установки и монтажа занял 3 месяца, а дополнительная сумма, равная 10500 грн., была израсходована на работы по вводу в эксплуатацию данного оборудования.
За первые 5 месяцев использования оборудования компания понесла убыток на сумму 7500 грн. в связи с неиспользованием оборудования на полную мощность.
Определить стоимость приобретения оборудования (грн.):

для производства продукта «А» на условиях 2/10 n/30, при этом

понесло следующие расходы. Оплата поставщику произведена 03 марта.
Необходимо: определить первоначальную стоимость оборудования.

составила 1.200.000 тугриков. Курс пересчета на момент приобретения был 1$

= 4.60 тугриков. Через два месяца, когда «ФУНДУК» оплатил поставку, курс пересчета был 1$ = 4.64
Таможенные пошлины составили 2 % от долларовой стоимости.
Стоимость транспортировки оборудования на фабрику $ 2.723
Двухгодичный контракт на обслуживание и ремонт оборудования поставщиком стоимостью 100.000 тугриков. Данная сумма была уплачена в то же время, что и стоимость самого оборудования.
Стоимость установки и тестирования $ 6.400. Данная сумма состояла из собственных трудозатрат компании «ФУНДУК» на $ 3.000 и суммы $ 3.400, уплаченной сторонним подрядчикам. Продукция, полученная в результате тестового запуска оборудования, была продана по цене утилизации за $ 500.
$ 12.500 было потрачено на продвижение нового продукта, который будет выпускаться на данном оборудовании, существующим покупателям.
Затраты на обучение персонала работе с оборудованием составили $ 4.800
Определить стоимость приобретения оборудования, которая должна быть признана в ОФП компании «ФУНДУК»

входит в состав стоимости объекта по дисконтированной стоимости.
Разница между

этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы по процентам (если только затраты по займам не капитализируются согласно МСБУ 23)

Основные средства

Приобретение основных средств
в кредит

В соответствии с МСБУ 23 расходы на кредит - это:
расходы на уплату процентов и другие расходы, понесенные предприятием в связи с займом денежных средств

Первоначальная стоимость ОС определяется

на основе включения:

всех прямых затрат на материалы, рабочую силу и т.д.

накладных затрат, если они имеют непосредственное
отношение к строительству

процента по кредиту (МСБУ 23)

затраты на ликвидацию актива и восстановление
территории

Основные средства

производственной деятельности станки, которые изготавливает. Сведения об операциях, которые он

осуществляет при производстве одного станка:

Требуется определить первоначальную оценку поступающего объекта

выгоды, превышающие
первоначально рассчитанные нормативы
Признаются в качестве текущих расходов
Все прочие

последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены

увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции; и
внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат

(К) или учитываться как текущие расходы (Р).
1. Замена сломанных деталей

станков
2. Затраты, увеличивающие срок полезной службы актива
3. Затраты, увеличивающие эффективность актива,
но не продлевающие срок его службы
4. Текущий ремонт
5. Усовершенствование основных средств
6. Процент по займу для строительства актива
7. Страхование основных средств

Основные средства

Последующие затраты

Пример 5.

____

____

____

____

____

____

____

и т.п.) могут считаться группой связанных компонентов, которые требуют регулярной

замены через различные промежутки времени – и таким образом имеют различные сроки полезной службы.
Если при замене одного из компонентов выполнены условия признания материального актива, то соответствующие расходы должны быть прибавлены к балансовой стоимости сложного объекта.
Тогда операция по замене рассматривается как реализация (выбытие) старого компонента (т.е. его признание прекращается).

Замена компонентов

нового двигателя — 20,0 млн. $,
Балансовая стоимость старого, подлежащего

замене, — 8,0 млн. $.
Первоначальная стоимость старого двигателя - 15,0 млн. $.

70.0 + 20.0 – 8.0 = 82.0 млн. $. это новая балансовая стоимость

на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения,

накопленных впоследствии.

При этом одна и та же учетная политика должна применяться последовательно по отношению ко всем ОС, принадлежащим к одной и той же группе.

Модель первоначальной стоимости:
объект учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

стоимости основных средств. Когда справедливая стоимость актива после переоценки существенно

отличается от его балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка.

1.Переоценка должна проводиться с достаточной
регулярностью, так чтобы на отчётную дату не возникало
существенных расхождений между балансовой и
справедливой стоимостью.

В период инфляции переоценки должны проводится чаще, чем в периоды стабильности. И не смотря на то, что в МСБУ 16 при значительных колебаниях справедливой стоимости рекомендуют ежегодные переоценки, это вовсе не означает, что их нельзя проводить чаще.

Но если невозможно сохранить достоверность при ежегодной переоценке объектов основных средств, значит ее необходимо проводить чаще.

Последующая оценка

в размере сверх прошлых переоценок
Если раньше был признан расход от

уменьшения стоимости актива, то признается доход в размере компенсации

Расходы периода

увеличению балансовой стоимости
Дт Основное средство
Кт Накопленная амортизация

Кт Резерв переоценки

Основные средства

Методы учета переоценки

Метод списания накопленной амортизации
Накопленная амортизация основного средства списывается, основное средство увеличивается до требуемой балансовой стоимости
Дт Основное средство
Дт Накопленная амортизация
Кт Резерв переоценки

(250)

750
Балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки должна равняться $1,125

Резерв переоценки 375

Основные средства

Методы учета переоценки

Пример 7.

(375-250)
Дт Накопленная амортизация 250

Кт Резерв переоценки 375
новая балансовая стоимость = $ 1,125

Метод пропорциональной переоценки
Изменение: $ 1,125 / $ 750 = 1.5
Дт Основное средство 500 (1500-1000)
Кт Накопленная амортизации 125 (375-250)
Кт Резерв переоценки 375
Или Кт Внереализационные доходы
новая балансовая стоимость = $ 1,125

Переоцененная стоимость На 31.12.2007 г.

Земля 22,000 тыс. грн.
Здания 28,000 тыс. грн.
Норма амортизации 3 % в год, прямолинейный метод.
Износ на 31.12.2006 г. 3,360 тыс. грн.
31 декабря 2007 г. компания «Бэла» дооценила свою недвижимость до рыночной стоимости – 55, 000 тыс. грн. Ранее недвижимость только дооценивалась.
Отразите данную операцию в учете.

списываться систематически на протяжении срока полезной службы.

Срок полезной службы и

ликвидационная стоимость должны пересматриваться не реже, чем в конце каждого отчётного периода.

Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива.

Амортизационные отчисления за каждый период должны списываться на затраты, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива.

.

Часто ликвидационная стоимость оказывается незначительной и несущественной при расчёте

амортизируемой стоимости

Б) с момента классификации актива в качестве предназначенного для продажи

согласно МСФО 5.
Признание актива прекращается в случае:
выбытия;

Основные средства

Амортизация

Амортизация актива начинается с момента его готовности к эксплуатации.

когда никаких экономических выгод не ожидается от его использования или выбытия.

основных средств простаивает
(за исключением случаев, когда он уже

полностью самортизирован). Однако, если амортизация рассчитывается по производственному методу, они могут оказаться равными нулю.

распределяются
равномерно на весь срок службы актива:
2. Метод уменьшения остатка
3.

Производственный

Уменьшение суммы амортизации на протяжение
срока полезной службы

Начисление суммы амортизации исходя из предполагаемого
использования актива

20 000 – 2 000

4
или
(20 000 – 2 000) х 25
100

Основные средства

Метод прямолинейного списания

Пример 8.

= 4 500 грн.

= 4 500 грн.

Себестоимость приобретенного станка составляет 20 000 грн., а срок его полезной эксплуатации равен 4 года.
Ожидается, что этот станок будет иметь ликвидационную стоимость 2000грн.

лет, в течение которых функционирует объект.
В нашем примере: 1 +

2 + 3 + 4 = 10.

Основные средства

2. Методы уменьшаемого остатка

2.1. Метод суммы чисел лет (кумулятивный метод)

Сумма чисел лет

Ставка (норма) амортизации:

Амортизационные отчисления:

Норма амортизации
соответствующего года

(Себестоимость – ликвидационная стоимость)

х

Срок службы, который остался

х 4
2
(n + 1) х n
2
=
=

10

лет полезной эксплуатации.
Ликвидационная стоимость

√

Ставка (норма) амортизации:

Амортизационные отчисления:

Балансовая стоимость
на начало периода

х

Первоначальная стоимость

1 -

n

1 - 2000 = 1 – 0,5623 = 0,4377 = 44%
20 000

√

4

расчете сумм амортизационных отчислений,
за исключением последнего года
2 000

периода
х
2.3. Метод удвоенного остатка
2 х
1
Предполагаемый срок полезной службы актива
2 х

году начисления амортизации
2 000
500

отчисления:
Основные средства
3. Производственный метод
Норма амортизации
Фактическое количество единиц произведенной продукции
х

срока эксплуатации изготовлено, ед.:
1 год – 30 000; 2 год

– 25 000; 3год – 15 000; 4 год – 20 000.

Норма амортизации 0,2 % = 18 000/90 000

один раз в конце отчетного периода. Если новые предположения существенно

отличаются от предыдущих, изменения отражаются в учете как пересмотр учетных оценок.

Основные средства

Пересмотр срока полезного использования

эксплуатации с 4 до 5 лет.
Основные средства
Пересмотр срока полезного использования
Пример

9.

продажи, или
когда актив навсегда исключают из использования и
никаких экономических

выгод от его выбытия не
ожидается.

Прибыли и убытки, возникшие в результате выбытия основных средств, определяются как разница между оценочной суммой чистых поступлений от реализации и балансовой стоимостью актива (за исключением операций продажи с обратной арендой) и отражаются в учете о прибылях и убытках.

в учете в момент списания оборудования:

Накопленный износ оборудования .................... 45,500
Убытки

от выбытия основных средств ............ 19,500
Оборудование ......................................................................... 65,000

Основные средства

Ликвидация

Пример 10.

ликвидации €45,500.
Цена реализации оборудования составила €20,000.

Отражение в учете в

момент реализации оборудования:

Накопленный износ оборудования ................. 45,500
Денежные средства ............................................ 20,000
Прибыль от реализации основных средств .................. 500
Оборудование ................................................................. 65,000

службы (или нормы амортизации);
первоначальная стоимость ОС за вычетом накопленной

амортизации (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец года;
подробная расшифровка изменений в балансовой стоимости в течение отчетного периода;
стоимость ОС, находящихся в процессе сооружения;
ОС, заложенные в качестве обеспечения обязательств;
капитальные обязательства по приобретению ОС.

Для каждого класса ОС должны быть раскрыты:

активов;
дата, по состоянию на которую проводилась переоценка;
факт привлечения

независимого оценщика;
описание индексов, использованных для определения восстановительной стоимости.