Главное в отчетности за III квартал или 9 месяцев 2020 года: контрольные точки

года: контрольные точки для проверки перед отправкой отчетов Эльвира Митюкова директор аудиторской

компании ООО «Академия успешного бизнеса»

2020 года подлежит направлению в налоговые органы в общие и

привычные для всех сроки, установленные соответствующими нормами НК РФ.
Крайние сроки сдачи отчетности за III квартал/9 месяцев переносятся только в тех случаях, когда выпадают на выходной (нерабочий) день. В этом случае срок переносится на первый рабочий день, следующий после выходных (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Если же срок отчетности приходится на будний день, то сдавать отчетность необходимо по общим правилам.

Но: в случае ввода в вашем регионе нерабочих дней, отчетность можно будет сдать только по их окончанию.

направлению в налоговые органы по тем же формам, что и

раньше.

Но:
- начиная с отчетности за IV квартал 2020 года декларацию по НДС надо сдавать по новой форме. Изменения в бланке ФНС утвердила приказом от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591. 
- начиная с отчетности за 2020 год декларацию по налогу на прибыль подавайте также по новой форме. Поправки в бланк, его электронный формат и правила заполнения ФНС внесла приказом от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655. 

расчеты по налогу на имущество организаций, а также ежегодные налоговые

декларации по транспортному и земельному налогам ранее были отменены (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Но указанные декларации/расчеты в 2020 году, в том числе за 9 месяцев, все же придется представить при ликвидации или реорганизации компании.

В таких случаях при составлении данной отчетности необходимо руководствоваться рекомендациями, представленными в письме ФНС от 10.06.2020 № БС-4-21/9576@.

Обратите внимание на новую форму декларации по налогу на имущество. Утверждена приказом ФНС России от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475​​​​​​. Документ вступает в силу 3 ноября 2020 года. По новой форме должны отчитываться в том числе организации, которые сдают декларации за 2020 год досрочно в период с 3 ноября либо позднее. Например, это ликвидируемые организации, а также те компании, у которых в 2020 году произошла реорганизация.

III квартала. Сумму авансовых платежей к доплате или уменьшению по итогам

9 месяцев рассчитайте в листе 02 и укажите в разделе 1.
В листе 02 по строкам 210–230 отразите суммы авансовых платежей, которые вы начислили к уплате за отчетный период – 9 месяцев.

Если перечисляете ежемесячные авансы исходя из прибыли предыдущего квартала, то последовательно перенесите туда суммы строк 180 и 290, 190 и 300, а также 200 и 310 из листа 02 декларации за полугодие.

Если платите ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли или только ежеквартальные авансы, то порядок такой. В листе 02 по строкам 210–230 укажите данные из строк 180–200 декларации за предыдущий период: январь–август или полугодие.

Если по итогам 9 месяцев получились суммы авансовых платежей к доплате, укажите их по строкам 270 и 271 листа 02 с разбивкой в федеральный и региональный бюджеты. Если вышли суммы авансов к уменьшению, внесите их в строки 280 и 281 листа 02.

2020 году можно было в середине года перейти на уплату

ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли.
Решение о смене способа уплаты ежемесячных авансов прописывают в учетной политике и уведомляют о нем налоговую инспекцию по форме, рекомендованной ФНС в письме от 22.04.2020 № СД-4-3/6802.
Срок подачи уведомления - не позднее 20-го числа последнего месяца периода.
Правила об этом – в пунктах 2 и 2.1 статьи 286 НК. 

- доходы организации не должны превышать 25 млн руб. в среднем за квартал, чтобы она могла перечислять авансы по налогу на прибыль ежеквартально.
Лимит считают по итогам четырех предшествующих кварталов.
Этот лимит действует только в 2020 году. С 2021 года применяется прежний лимит – 15 млн руб. в среднем за квартал (п. 3 ст. 286 НК).

9 месяцев укажите ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего

года. Они равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал текущего года (п. 2 ст. 286 НК). Перенесите в строки 320–340 листа 02 декларации за 9 месяцев показатели строк 290–310 из листа 02 декларации за этот же период.

Заполните строку 001 подраздела 1.2, только если ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные на I квартал следующего года (строки 320–340 листа 02), не равны ежемесячным авансовым платежам на IV квартал текущего года (строки 290–310 листа 02).

Такое бывает, например, если со следующего года меняете способ уплаты авансовых платежей. В этом случае заполните два подраздела 1.2: один с кодом «24» (платежи на IV квартал текущего года), а другой с кодом «21» (платежи на I квартал следующего года).

В строках 120–140 подраздела 1.2 укажите сумму ежемесячного аванса к уплате в федеральный бюджет в каждом месяце IV квартала. Она равна 1/3 от показателя строки 300 листа 02.
В строках 220–240 подраздела 1.2 определите сумму ежемесячного аванса к уплате в бюджет субъекта РФ в каждом месяце IV квартала. Она равна 1/3 от показателя строки 310 листа 02.

Такие правила следуют из пунктов 4.8.2, 5.14.1 и 5.14.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС
от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 года

необходимо учитывать расширение перечня затрат, которые включаются в расходы организаций. Перечень таких затрат в связи с коронавирусом был расширен в соответствии с Федеральным законом от 22.04.2020 № 121-ФЗ.
Согласно закону, теперь затраты организаций на приобретение средств индивидуальной защиты, тест-систем и медицинского оборудования для диагностики и лечения коронавируса можно относить к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль.
Причем даже в тех случаях, когда такие расходы профильными для организации не являются, их все равно можно учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Кроме того, в составе расходов организаций можно учесть и затраты на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции (COVID-19), а также иммунитета к ней (письмо Минфина от 25.06.2020 № 03-03-07/54757).
Сам перечень медицинских изделий для диагностики и лечения коронавируса, расходы на которые можно включать в базу налога на прибыль, был утвержден постановлением Правительства от 21.05.2020 № 714.
В перечень вошли в том числе компьютерные томографы, электронные термометры, пульсоксиметры, аппараты искусственной вентиляции легких, бактерицидные облучатели, оборудование для фильтрования и очистки воздуха.

10/99 «Расходы организации», расходы, отличные от расходов по обычным видам

деятельности, считаются прочими (п. 2 Информации Минфина от 15.07.2020 № ПЗ-14/2020).
В частности, на счете 91 нужно отражать:
зарплату за время нерабочих дней, которые установлены из-за коронавируса, и страховые взносы с нее;
оплату вынужденного простоя из-за приостановления деятельности организации по причине коронавируса;
штрафы и выплаты по искам за нарушение санитарных требований или правил режима повышенной готовности;
расходы по несостоявшимся командировкам: невозмещенная оплата проезда к месту командировки и обратно, бронирования гостиницы, услуг и т. д.;
расходы на благотворительные мероприятия, которые направлены на предотвращение распространения коронавируса.

обычным статьям затрат отражайте в бухучете расходы на:
тестирование работников на

наличие коронавируса и иммунитета к ней;
дезинфекцию рабочих помещений;
обеспечение связи с работниками, которые работают удаленно;
доставку работников до места работы и обратно в период действия режима повышенной готовности.

Эти расходы Минфин отнес к затратам на обеспечение безопасности и нормальных условий труда, а также бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (п. 1 письма Минфина от 15.07.2020 № 14/2020). Если расходы связаны с производственным персоналом, учтите их на счете 20 «Основное производство» или 25 «Общепроизводственные расходы», по управленческому персоналу – на счете 26 «Общехозяйственные расходы», по торговому – на счете 44 «Расходы на продажу».

Материалы, необходимые для таких расходов, сначала отражайте на счете 10 «Материалы», а затем списывайте на счета затрат (п. 3 Информации Минфина от 15.07.2020 № ПЗ-14/2020).

отчетности, то Федеральный закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ исключил из

базы налога на прибыль субсидии, полученные из федерального бюджета малыми и средними предприятиями, работающими в отраслях, наиболее пострадавших из-за распространения коронавируса. То есть данная льгота распространяется только на малые и средние предприятия, включенные по состоянию на 1 марта 2020 года в единый реестр СМП и ведущие деятельность наиболее пострадавших от коронавируса отраслях (постановление Правительства РФ от 03.04.2020 № 434). Расходы, произведенные за счет полученных таким образом субсидий, также исключаются из базы налога на прибыль (п. 48.26 ст. 270 НК РФ). Но данная льгота применяется только в отношении зарплатных субсидий. По субсидиям же, полученным на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции, действуют несколько иные правила. Как разъяснил Минфин в письме от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953, на указанные субсидии, полученные в целях профилактики коронавируса, положения Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ не распространяются. Это объясняется тем, что в данном законе речь идет только о зарплатных субсидиях. Поэтому субсидии, полученные на профилактику коронавируса и дезинфекцию, необходимо включать в базу налога на прибыль. НДС по приобретенным за счет субсидий товарам и услугам разрешается принять к вычету на общих основаниях в отношении расходов, понесенных за счет зарплатных субсидий (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ).

от коронавируса, выдаются в соответствии с постановлением Правительства РФ от

16.05.2020 № 696.Ставка по кредиту на восстановление и возобновление деятельности взимается в размере 2%.

Но если компания к 1 марта 2021 года сохранит 90% своих работников, то кредит и проценты по нему она возвращать не будет. Если по состоянию на 1 апреля 2021 года компания сохранит 80% персонала, кредит будет погашаться по ставке 2%. Половину же кредита с процентами оплатит государство.
Полученные таким образом льготные кредиты не подлежат отражению в налоговой отчетности за 9 месяцев 2020 года. Дело в том, что сам кредит на восстановление и возобновление бизнеса не учитывается в целях налогообложения по ОСНО (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Между тем, в указанных целях учитываются проценты по ставке 2%. Так, по налогу на прибыль проценты признаются в составе внереализационных расходов на дату их уплаты (пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Но поскольку по условиям льготного кредитования до 1 декабря 2020 года платежи по кредиту и процентам не производятся, то в отчетности за третий квартал/9месяцев 2020 года указанные проценты не учитываются.
В дальнейшем расходы по льготному кредиту могут быть включены в состав внереализационных расходов, если организация не выполнит условия для списания кредита и его придется возвращать вместе
с уплатой процентов. При выполнении условий о сохранении штата работников кредит и проценты
будут списаны банком, а расходов по процентам у организации опять же не будет
(пп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

9 месяцев 2020 года необходимо учесть изменение ставок страховых взносов.
В

соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ для организаций и ИП, включенных в реестр МСП, до 31 декабря 2020 года были установлены пониженные ставки взносов с выплат в пользу физлиц, превышающих МРОТ.
По новым правилам на выплаты в пользу физлиц в части, не превышающей МРОТ, взносы исчисляются по общим тарифам (22% – в ПФР, 5,1 % – на медицинское страхование и 2,9% - на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).
При этом с выплат работникам в той части, которая превышает МРОТ, страховые взносы исчисляются по пониженным ставкам.
Так, в ПФР взносы исчисляются по ставке 10 % на выплаты, не превышающие предельный размер базы по взносам и 10 % на выплаты свыше предельного размера базы по взносам. Взносы на на медицинское страхование исчисляются по ставке 5 %, а на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0 %.
Ранее ФНС в письме от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@ поясняла, что организации и ИП могут применять пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года.

и 15 процентов, вам нужно заполнить по каждому тарифу отдельно

подразделы 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1, приложение 2 к разделу 1 и разделы 3. В разделе 1 объедините данные по всем тарифам. Такой порядок заполнения предписывает ФНС в письмах от  07.04.2020 № БС-4-11/5850@ и от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@.

Для выплат в пределах МРОТ — код 01. В подразделе, который заполняете для тарифа 30%, поставьте код 01.

20. В подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1,

приложении 2 к разделу 1 и разделах 3, которые заполняете по тарифу 15 процентов (10% по пенсионным взносам, 5% по медицинским, 0% по социальным), проставьте код тарифа 20

тарифа нет. 
Сумма облагаемых выплат работнику с начала года может превысить

предельную величину облагаемой базы.
По пенсионным взносам предел составляет 1 292 000 руб. С суммы превышения пенсионные взносы начисляйте по тарифу 10 процентов. В РСВ продолжайте разносить выплаты по двум кодам тарифа — 01 — в пределах МРОТ за месяц, 20 — сверх МРОТ за месяц, хотя величина тарифа будет одинаковой.
По взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством лимит составляет 912 000 руб. С суммы превышения взносы не начисляйте. В РСВ сумма взносов будет ненулевой только по коду тарифа 01, пока сумма выплат с начала года не превысит предельную величину. Тем не менее все равно заполняйте два приложения 2: и по коду 01, и по коду 20.
По медицинским взносам предельной величины облагаемой базы нет. С апреля и до конца года выплаты в пределах МРОТ облагайте медвзносами по тарифу 5,1 процента и отражайте по коду тарифа 01. Если за месяц работнику начислили больше МРОТ, с суммы превышения начислите медицинские взносы по тарифу 5 процентов и отразите их в РСВ по коду тарифа 20.