МСФО (IAS) 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ

принят в 1998 году
Новая редакция в связи с

МСФО (IFRS) 3 и МСФО (IAS) 38

их возмещаемой стоимости
Требует признания убытков от обесценения активов
Не относится к

запасам, отложенным налоговым активам (ОНА), активам, связанным со строительными контрактами и пенсионными программами, и финансовым активам

ОБЗОР

наивысшая из:
чистой цены продажи – справедливой стоимости за вычетом затрат

на выбытие
ценности от использования – дисконтированной стоимости будущих денежных поступлений от непрерывного использования актива и его выбытия в конце срока полезного использования

ОБЗОР

активам, оцениваемым:
по фактической стоимости, и
по справедливой стоимости:
если затраты на

выбытие актива невелики – разницы нет;
если затрат на выбытие существенны – возникает дополнительный убыток от обесценения актива.

балансовая стоимость превышает его возмещаемую стоимость.
Оценка наличия признаков обесценения должна

проводиться на каждую отчетную дату.

уменьшается скорее, чем просто от нормального использования;
происходят существенные негативные изменения

в технологическом, экономическом положении компании;
увеличились рыночные процентные ставки;
балансовая стоимость чистых активов больше, чем рыночная капитализация компании.

повреждения актива;
компания меняет степень и способ использования актива (например, по

плану прекращения или реструктуризации деятельности);
внутренняя отчетность указывает, что экономические результаты использования актива хуже, чем ожидалось.

ПРИЗНАКИ ОБЕСЦЕНЕНИЯ АКТИВА

для индивидуального актива за исключением случаев, когда денежные средства от

его использования зависят от других активов.
Тогда возмещаемая сумма определяется для всей «генерирующей единицы», к которой принадлежит данный актив.

определяемая группа активов, которая создает притоки денежных средств, независимые от

притоков денежных средств от других активов.

на выбытие
Наилучшее свидетельство – цена в договоре купли-продажи между независимыми

сторонами, минус прямые затраты на выбытие актива (юридические расходы, демонтаж, предпродажная подготовка актива).

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВОЗМЕЩАЕМОЙ СУММЫ

денежных потоков, связанных с непрерывным использованием актива и его выбытием;
применение

правильной ставки дисконтирования к этим денежным потокам.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВОЗМЕЩАЕМОЙ СУММЫ

быть основано на подкрепленных доказательствами допущениях об общеэкономических условиях;
должно быть

основано на последних финансовых бюджетах, утвержденных руководством;
прогнозы денежных потоков, выходящих за пределы бюджетного периода, должны экстраполироваться со стабильными или даже понижающимися темпами роста.

включать три компонента:
прогноз поступления денежных средств от непрерывного использования актива;
прогноз

обязательных платежей, связанных с использованием актива;
чистые денежные потоки при выбытии актива в конце срока.

ЦЕННОСТЬ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

для актива в его текущем состоянии, т.е. не должны искусственно

увеличиваться за счет:
будущей реструктуризации, к которой компания еще не приступила;
капитальных затрат, которые в будущем усовершенствуют актив.

ЦЕННОСТЬ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

включать:
поступления или платежи от финансовой деятельности;
поступления и выплаты по налогу

на прибыль.

ЦЕННОСТЬ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

от продажи актива
от выбытия актива = независимой стороне за
в конце срока

службы вычетом затрат на выбытие

ЦЕННОСТЬ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

стоимости денег (до вычета налогов), и
риски, специфически присущие этому активу.

актива выше возмещаемой;
признается в отчете о прибылях и убытках за

исключением активов, оцениваемых по справедливой стоимости: для них это – уменьшение существующего резерва переоценки (по МСФО 16).

будущая амортизация по нему корректируется с учетом новой балансовой стоимости

(за вычетом стоимости при выбытии)
на систематической основе;
на протяжении оставшегося срока полезного использования.

стоимость индивидуального актива:
подъездные ж/д пути на угольной шахте;
маршрутное такси, имеющее

договор с городом на несколько обязательных маршрутов, один из которых убыточный.

Генерирующие единицы должны определяться последовательно из периода в период для одних и тех же групп активов.

по себе (без подлежащих активов), поэтому возмещаемая стоимость гудвилла как

индивидуального актива не может быть определена.

ГУДВИЛЛ

уменьшения балансовой стоимости активов генерирующей единицы (ГЕ) в таком порядке:
сначала

на гудвилл, отнесенный к ГЕ (если есть);
потом на остальные активы ГЕ пропорционально их балансовой стоимости
а) при этом балансовая стоимость индивидуального актива ГЕ не должна быть меньше наибольшего из:
его чистой цены продажи;
его ценности от использования;
нуля, после чего
б) распределяется пропорционально на другие активы единицы.

дату баланса оцениваются внешние и внутренние источники информации;
не может превышать

первоначальную балансовую стоимость актива;
признается в качестве прибыли (за исключением использования МСФО 16 – альтернативный подход).

кроме гудвилла, пропорционально
балансовой стоимости

(с разбивкой по сегментам – если есть):
сумму убытков от обесценения

в отчете о прибылях и убытках и в капитале;
сумму корректировки убытков от обесценения в отчете о прибылях и убытках и в капитале;
обстоятельства, приведшие к возникновению убытка или корректировке убытка от обесценения;
является ли возмещаемая величина справедливой стоимостью за вычетом расходов на выбытие или ценностью от использования;
многочисленные допущения.