МСФО (IAS) 8 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, ИЗМЕНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНОК И ОШИБКИ

политика – система принципов, правил и практики, принятой компанией, для

подготовки и представления финансовой отчетности.
Цель МСФО 8:
установить подходы к формированию и изменению учетной политики,
установить порядок учета изменений в учетной политике.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

выборе и применении учетной политики необходимо руководствоваться соответствующими стандартами и

интерпретациями.
В случае отсутствия стандарта или интерпретации руководство должно выбрать учетную политику таким образом, чтобы информация, представленная в финансовой отчетности была:
Уместной и
Надежной:
достоверное представление;
приоритет содержания над формой;
нейтральность;
осмотрительность и полнота.

ВЫБОР И ПРИМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

стандарты и интерпретации.
Рассмотреть принципы.
Обратиться к заявлениям государственных органов.
Рассмотреть сложившуюся отраслевую

практику.

ВЫБОР УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

должно выбрать и применять учетную политику последовательно для всех сходных

операций.
Если МСФО или интерпретация разрешают или требуют категоризацию статей внутри группы операции, соответственная политика должна быть выбрана и применяться последовательно к каждой из таких категорий.

ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

требует МСФО стандарт или интерпретация;
изменение в учетной политике приведет

к более надежному и уместному раскрытию событий и операций в финансовой отчетности предприятия (добровольное изменение).

ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ РАЗРЕШЕНЫ ТОЛЬКО ЕСЛИ:

учетной политики для событий и операций, которые отличаются по сути

от происходящих ранее.
Применение новой учетной политики для событий и операций, которые не происходили ранее или были несущественными.

ЭТО – НЕ ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ:

первоначальном применении стандарта следуйте “переходным требованиям” этого стандарта.
Если в данном

стандарте нет “переходных требований” и при добровольном изменении учетной политики – применять ретроспективно.
Более раннее применение стандарта не является добровольным изменением политики.

ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

остаток каждого затронутого элемента капитала (например, нераспределенной прибыли), начиная с

самого раннего представленного в отчетности периода, и
сравнительные данные для каждого представленного периода
так, как если бы новая учетная политика применялась всегда в прошлом.
Возможны исключения (невозможность обеспечить ретроспективное применение).

РЕТРОСПЕКТИВНОЕ ПРИМЕНЕНИЕ

изменений учетной политики;
наименование стандарта или интерпретации, повлекшего за собой изменения

в учетной политике;
для текущих и всех предыдущих периодов (представленных в отчетности) сумму корректировок для каждой статьи отчетности, которую затронули изменения;
описание принципов осуществления перехода на новую учетную политику;
если ретроспективное применение неосуществимо, то следует представить описание и объяснение, как будут вноситься изменения учетной политики в отчетность, а также раскрыть обстоятельства, побудившие компанию принять решение о неосуществимости ретроспективного применения;
причины добровольных изменений учетной политики, исходя из необхо-димости представления более достоверной и уместной информации.

ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ – РАСКРЫТИЯ

компания еще не начала применять стандарт (или интерпретацию), который был

выпущен, но еще не обязателен для применения, то предприятие должно раскрыть:
этот факт, и
известную или разумно оцениваемую информацию, связанную с возможным эффектом применения данного нового стандарта на финансовую отчетность в период первого применения.

ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ – РАСКРЫТИЯ

статьи финансовых отчетов не могут быть точно рассчитаны, а могут

быть лишь оценены.
Процесс оценки подразумевает суждения, основывающиеся на самой свежей доступной информации.
Оценочные показатели в финансовой отчетности:
срок полезного использования активов;
резерв по сомнительной ДЗ;
гарантийные обязательства.
Оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась.

ИЗМЕНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНОК

в чистой прибыли или убытке – в период пересмотра (и

в будущих периодах, если влияет и на них).
Если изменение в оценке приводит к изменению в активах, обязательствах или капитале, то оно должно быть признано путем корректировки остаточной стоимости данной статьи баланса (в период изменения).

ИЗМЕНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНОК

оценок не снижает качества отчетности.
«Использование обоснованных оценочных расчетов является важной

частью подготовки финансовой отчетности и не подрывает ее надежности».
Когда трудно различить, произошло ли изменение в оценках или в учетной политике, такое изменение считается происшедшим в оценках.

ОЦЕНКИ, ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ, УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

должна раскрыть в финансовой отчетности следующую информацию о существенных изменениях:
характер

изменений;
величину изменений, повлиявших на показатели отчетности в текущем периоде либо ожидаемую в будущие периоды.
Если количественную оценку определить не представляется возможным, следует раскрыть такой факт и указать причины, по которым информация не раскрывается.

ИЗМЕНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ОЦЕНОК – РАСКРЫТИЕ

допущенные в предшествующих отчетных периодах – это искажения или пропуски

в финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды (один или несколько) вследствие игнорирования или неправильного использования надежной информации, которая
имелась в наличии и
должна была быть получена на момент утверждения финансовой отчетности к публикации за предыдущие периоды.
Существенными ошибками считаются такие ошибки, которые могут оказать влияние на решения пользователей. Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах. Величина или сущность статьи или их совокупность могут быть определяющими факторами.

ОШИБКИ – ОПРЕДЕЛЕНИЯ

В первом комплекте финансовой отчетности - в период, когда ошибка

была обнаружена:
Сравнительная информация всех предыдущих периодов, в которых была ошибка, должна быть скорректирована.
Если ошибка произошла до самого раннего представленного периода - откорректировать входящий баланс активов, обязательств и капитала самого раннего представленного периода.
Возможны исключения.

КОРРЕКТИРОВКИ ОШИБОК

ошибки прошлого периода.
Для каждого представленного периода:
Сумму корректировки
Базовую и разводненную прибыль

на акцию
Сумму корректировки, относящуюся к самому раннему представленному периоду.
Если ретроспективное применение было неосуществимо – объяснить, почему корректировку было нецелесообразно делать, и как и с какого времени ошибка была исправлена.

КОРРЕКТИРОВКИ ОШИБОК – РАСКРЫТИЕ

ошибок может быть неосуществимым, если
невозможно определить ее влияние;
необходимо вникнуть

в намерения руководства;
пересмотр показателей финансовой отчетности требует таких обоснований, которые недоступны.

ПРАКТИЧЕСКАЯ НЕЦЕЛЕСООБРАЗНОСТЬ В ОТНОШЕНИИ РЕТРОСПЕКТИВНОЙ КОРРЕКТИРОВКИ

течение 2005 г. компания «АБВ» обнаружила, что определенные товары, проданные

в 2004 г., ошибочно были включены в запасы по состоянию на 31.12.04 г. на сумму 6 500.
За 2005 год, «АБВ» имела выручку от продаж в размере 104 000, себестоимость реализации в размере 86 500 (в том числе 6 500, ошибочно внесенных в запасы на начало периода) и налог на прибыль в размере 5 250.

ПРИМЕР 1 – ИСПРАВЛЕНИЕ СУЩЕСТВЕННОЙ ОШИБКИ

2004 г. «АБВ» показала в отчетах:
Продажи 73 500
Себестоимость реализации (53 500)
Прибыль до

налога 20 000
Налог на прибыль (6 000)
Чистая прибыль 14 000

На 31.12.03 нераспределенная прибыль составляла 20 000, а на 31.12.04 – 34 000.
Ставка налога на прибыль в 2004 и 2005 гг.: 30%.
Уставный капитал был 5 000, без изменений.

ПРИМЕР 1

из отчета о прибылях и убытках за 2005:

2005

2004
(пересчитан)

Продажи 104 000 73 500
Себестоимость реализации (80 000) (60 000)
Прибыль до налога 24 000 13 500
Налог на прибыль (7 200) (4 050)
Чистая прибыль 16 800 9 450

ПРИМЕР 1

об изменениях в капитале за 2005 г.
УК НП Всего
капит.
Баланс на 31.12.2003 5

000 20 000 25 000
Прибыль за 2004
(пересчитана) 9 450 9 450
Баланс на 31.12.2004 5 000 29 450 34 450
Прибыль за 2005 16 800 16 800
Баланс на 31.12.2005 5 000 46 250 51 250

ПРИМЕР 1

из примечаний к финансовой отчетности
Определенные товары, проданные в 2004 г.,

были ошибочно включены в запасы по состоянию на 31.12.2004 г. на сумму 6 500.
Для исправления данной ошибки, финансовая отчетность за 2004 г. была пересчитана. На 2005 г. корректировка не повлияла.

ПРИМЕР 1

из примечаний к финансовой отчетности:
Пересчет вызвал следующие изменения в отчетности

2004 г.:

(Увеличение) себестоимости реализованной продукции (6 500)
Снижение расходов на налоги 1 950
(Снижение) прибыли (4 550)

(Снижение) запасов (6 500)
Снижение обязательств по налогу 1 950
(Снижение) капитала (4 550)

ПРИМЕР 1