НАУКОВО-ДОСЛІДНИЙ ЦЕНТР ІНДУСТРІАЛЬНИХ ПРОБЛЕМ РОЗВИТКУ НАН УКРАЇНИ КАФЕДРА

ЕКОНОМІЧНОГО УНІВЕРСИТЕТУ ІМЕНІ СЕМЕНА КУЗНЕЦЯ
Моніторинг і коментарі
до нормативно-правових актів

у сфері оподаткування

Харків, 2016

грудень, 2016 р.
(частина перша)

законодавчих та нормативно-правових актів у сфері оподаткування – спільний, постійно

діючий проект НДЦ ІПР НАН України (http://ndc-ipr.org) і кафедри оподаткування ХНЕУ ім. С. Кузнеця (http://vk.com/public76418287).
Метою щомісячного Моніторингу є:
оперативний аналіз нормативно-правових актів в сфері оподаткування;
експертна оцінка ризиків, пов’язаних з прийняттям нових нормативних актів.
Методологія аналізу законодавчих та нормативно-правових актів передбачає ідентифікацію їх впливу на діяльність платників податків, порівняння нової редакції аналізованої норми з попередньою; оцінку можливої результативності відповідних змін з відокремленням позитивних наслідків та потенційних недоліків (ризиків). Критерії оцінки очікуваної результативності:
узгодженість з діючою нормативно-правовою базою;
спрощення або ускладнення податкового обліку;
вплив на надходження коштів до бюджетів;
вплив на економічну активність платників податків;
зменшення або збільшення корупційних ризиків;
доцільність використання конкретного інструмента порівняно з можливими альтернативами.
Аналіз законодавчих та нормативно-правових актів здійснюється за такими напрямами:
зміни системи оподаткування і в адмініструванні податків;
зміни в оподаткуванні окремими податками, зборами, платежами.
довідкова інформація, пов’язана з оподаткуванням.
Моніторинг передбачає щомісячне оприлюднення результатів.

І АДМІНІСТРУВАННЯ ПОДАТКІВ
1.3.Адміністрування податків
Про внесення змін до постанови Правління Національного

банку України від 06 червня 2013 року № 210». Постанова Національного банку України № 407 від 25.11.2016 р. Набула чинності з 04.01.2017 р.

Коментар: Введені нові обмеження щодо готівкових розрахунків фізичних осіб з підприємствами та між собою.

Заходи щодо зниження обсягу готівкових операцій мають більше недоліків ніж позитивних моментів. До того ж в умовах високих показників інфляції більш логічним виглядає збільшення порогу готівкових операцій, а не його зниження.

І ЗБОРИ

2.2. Податок на доходи фізичних осіб
Лист Головного управління ДФС

у м. Києві №25320/10/26-15-13-01-12 від 01.12.2016 р. (режим доступу ‑ http://kyiv.sfs.gov.ua/baner/podatkovi-konsultatsii/konsultatsii-dlya-yuridichnih-osib/70475.html)

Коментар. У вказаному Листі податківці наголошують, що вартість пального, яке придбавається підприємством для експлуатації автомобіля з метою виконання працівниками службових обов'язків, підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб як додаткове благо, посилаючись, при цьому серед інших на норми пп. «е» пп. 164.2.17 та пп. «а» пп. 164.2.17. Однак, при цьому нормами пп. «а» пп. 164.2.17 прямо вказано, що не є додатковим благом отримання платником податку матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, і яке надане такому платнику податку в безоплатне користування задля виконання таким платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту). Тобто має місце пряме суперечення норм ПКУ та позиції контролюючих органів.
Отже, вимоги податківців щодо справляння ПДФО з вартості такого пального є незаконними.

2.3. Податок на додану вартість

2.3.1. Про затвердження Змін до Порядку проведення розрахунків за природний газ, теплопостачання і електроенергію. Наказ Міністерства енергетики та вугільної промисловості України та Міністерства фінансів України від 25.11.2016 р. № 754/1032. Набув чинності 03.12.2016 р. (Урядовий кур’єр, 03.12.2016 р. №228)

Коментар: Виконавча влада в особі двох міністерств спільним наказом внесла зміни до попередньої редакції наказу від 16.03.2016 р. № 174/369.

зміни слід визнати позитивними, оскільки вони спрямовані на приведення у

відповідність норм даного наказу до норм Постанови Кабінету Міністрів України від 9.11.2016 року № 788. Але при цьому в зв’язку з абсолютно нових норм незрозуміло яким чином координували свої дії Казначейство та ПАТ «УКРТРАНСГАЗ» до внесення змін до цього наказу.

внесення змін до Порядку звільнення від обкладення податком на додану

вартість операцій з постачання та ввезення на митну територію України товарів і послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу дипломатичних місій та членами їх сімей, які проживають разом з ними. Постанова Кабінету Міністрів України від 07.12.2016 р. № 919. Набуде чинності 04.02.2017 р. (Урядовий кур’єр, 21.12.2016 р. №241)

Коментар: Уряд вніс зміни до попередньої редакції Постанови від 27.12.2010 р. № 1240.
1. Пункт 3 доповнити новими абзацами щодо принципу взаємності в оподаткуванні:

В тексті Постанови та додатках змінено назви контролюючих органів («ДПС» на «ДФС», «митний орган» та «орган державної податкової служби» на «орган доходів і зборів».
Змінено пункт 7 (другий абзац) стосовно відшкодування сум ПДВ:

До внесення змін
Відшкодування сум податку на додану вартість здійснюється лише у разі, коли вартість разової покупки придбаних товарів (наданих послуг) становить не менш як 400 гривень, що підтверджується відповідними документами (незалежно від обмеження, встановленого в іншій державі).

Після внесення змін
Відшкодування сум податку на додану вартість здійснюється лише у разі, коли вартість разової покупки придбаних товарів (наданих послуг) становить не менш як 1 000 гривень, що підтверджується відповідними документами (незалежно від обмеження, встановленого в іншій державі).

Позитивним моментом є поява норм щодо розширення принципу взаємності, але при цьому не передбачені дії виконавчої влади у випадку, якщо аналог ПДВ в зарубіжній країні не застосовується.
Крім того приведені у відповідність до діючого законодавства назви контролюючих органів, але при

подив, що ці зміни внесені саме зараз, оскільки поняття «органи

доходів і зборів» з’явилося набагато раніше (в 2013 році).
Збільшення в 2,5 рази суми граничної вартості разової покупки товарів (послуг), що дає право на відшкодування ПДВ, слід розглядати як антиінфляційний механізм, який навряд чи призведе до негативних наслідків для бюджету країни.

2.3.3. Про внесення змін до Порядку формування ціни на продукцію, роботи, послуги оборонного призначення у разі, коли відбір виконавців з постачання (закупівлі) такої продукції, робіт, послуг здійснюється без застосування конкурентних процедур. Постанова Кабінету Міністрів України від 14.12.2016 р. № 942. Набула чинності 17.12.2016 р. (Урядовий кур’єр, 17.12.2016 р. №238)

Коментар: Уряд вніс зміни до попередньої редакції Постанови (від 8 серпня 2016 року № 517). Зокрема передбачено включення податку на додану вартість, сплаченого виконавцями державного оборонного замовлення під час закупівлі сировини, матеріалів, напівфабрикатів, комплектувальних виробів, а також за роботи сторонніх організацій, до ціни реалізації з виконання дослідних робіт оборонного призначення.

дозволяють виконавцям отримати більшу суму грошових коштів (за рахунок включення

податку на додану вартість до собівартості), а з іншого збільшують витрати держави на придбання цієї продукції чи результатів дослідних робіт.

2.4. Акцизний податок

2.4.1. Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 10 квітня 2015 року № 416. Наказ Міністерства фінансів України від 17 листопаду 2016р. № 976. Набув чинності 01.01.2017 р. («Офіційний вісник України» № 101 від 30.12.2016)

Коментар: Визнано таким, що втратив чинність, наказ Міністерства фінансів України від 10 квітня 2015 року N 416 "Про затвердження Порядку роботи представників контролюючих органів на акцизних складах, що утворюються на території підприємств, де виробляються нафтопродукти, паливо моторне альтернативне та скраплений газ". В результаті чого скасовано порядок діяльності акцизних складів на підприємствах, що виробляють нафтопродукти, моторне альтернативне паливо та

Таким чином для платників податків, що виробляють паливо, відбудеться спрощення

порядку їх роботи, проте одночасно з’являється ризик зменшення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом палива.

2.6. Рентна плата

Про внесення змін до форми податкової декларації з рентної плати. Наказ Міністерства фінансів України № 927 від 07.11.2016 р. Набув чинності 30.12.2016 р. (Офіційний вісник України, 30.12.2016 р., № 101)

Коментар: Наказом викладено у новій редакції декларацію з рентної плати та додатки до неї. Так, форма декларації, яка діяла до 30.12.2016р. (затверджена Наказом Міністерства фінансів України № 719 від 17.01.2015 р.) була розрахована на квартальний податковий (звітний) період, тим самим не враховувались норми ПКУ щодо звітного періоду – календарного місяця (згідно п. 257.1 ст. 257 ПКУ). У новій редакцій передбачені зміни в змісті і додатках до декларації, а саме:

увагу на те, що нові додатки до декларації є такими,

що співпадають за назвою і номером з додатками у попередній редакції (Наказ № 719) та фактично є ідентичними за змістом. Відмінності полягають у рядку 1 «Податковий період», яким встановлюється базовий податковий період – місяць.
Необхідно зазначити, що у відповідності до Закону України № 909-VIII від 24.12.2015 р. "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році" внесено зміни до ПКУ, згідно з якими було відмінено сплату авансових внесків з рентної плати. Такі зміни враховано у Наказі.

2.9. Плата за землю

Про затвердження Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення. Постановою КМУ від 16.11.2016 №831. Набуває чинності з 1 березня 2017 року.

Коментар: Постановою КМУ від 16.11.2016 №831 «Про затвердження Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення» запроваджено новий методичний підхід до проведення нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення.

Затверджена Методика суттєво спрощує процедуру проведення грошової оцінки. Передбачена можливість розробки технічної документації на адміністративний район. Оцінка конкретної земельної ділянки здійснюватиметься шляхом надання витягу з такої технічної документації.
Буде отримано більш збалансовану по регіонах нормативну грошову оцінку земель сільськогосподарського призначення, що відображатиме сучасні економічні реалії.

Методикою визначено, що нормативна грошова оцінка земель сільськогосподарського призначення:
- проводитиметься окремо за сільськогосподарськими (ріллею, багаторічними насадженнями, сіножатями, пасовищами, перелогами) та несільськогосподарськими угіддями на землях сільськогосподарського призначення;

для нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення, у тому числі

земель під господарськими будівлями і дворами, є відомості Державного земельного кадастру (кількісна і якісна характеристика земель, бонітування ґрунтів, економічна оцінка земель), документація із землеустрою;
- визначається відповідно до нормативу капіталізованого рентного доходу на землях с/г призначення природно-сільськогосподарських районів Криму, областей, мм. Києва та Севастополя згідно з додатком до Методики та показників бонітування ґрунтів шляхом складання шкал нормативної грошової оцінки агровиробничих груп ґрунтів природно-сільськогосподарських районів (для сільськогосподарських угідь);
- за результатами проведення нормативної грошової оцінки окремої земельної ділянки сільськогосподарського призначення територіальний орган Держгеокадастру через центр надання адміністративних послуг за місцезнаходженням земельної ділянки видає витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земель у строк, що не перевищує трьох робочих днів з дати надходження відповідної заяви.

Складення шкал нормативної грошової оцінки агровиробничих груп ґрунтів сільськогосподарських угідь природно-сільськогосподарського району (ріллі, багаторічних насаджень, сіножатей, пасовищ, перелогів) здійснюється за формулою:
 
Гагр = Гу × Багр : Б,
де Гагр - нормативна грошова оцінка агровиробничої групи ґрунтів відповідного сільськогосподарського угіддя природно-сільськогосподарського району, гривень за гектар;
Гу - норматив капіталізованого рентного доходу відповідного сільськогосподарського угіддя природно-сільськогосподарського району Автономної Республіки Крим, області, мм. Києва та Севастополя, гривень за гектар;
Багр - бал бонітету агровиробничої групи ґрунтів відповідного сільськогосподарського угіддя природно-сільськогосподарського району;
Б - середній бал бонітету ґрунтів відповідного сільськогосподарського угіддя природно-сільськогосподарського району Автономної Республіки Крим, області, мм. Києва та Севастополя.

оцінка окремої земельної ділянки сільськогосподарського призначення здійснюватиметься за формулою:

Гзд =

Σ (Пагр × Гагр) + Пнсг × Гнсг,
де Гзд - нормативна грошова оцінка земельної ділянки сільськогосподарського призначення, гривень;
Пагр - площа агровиробничої групи ґрунтів сільськогосподарського угіддя, гектарів;
Пнсг - площа несільськогосподарських угідь (земель під господарськими шляхами і прогонами, полезахисними лісовими смугами та іншими захисними насадженнями, крім тих, що віднесені до земель лісогосподарського призначення, земель під господарськими будівлями і дворами, земель під
інфраструктурою оптових ринків сільськогосподарської продукції, земель тимчасової консервації тощо), гектарів;
Гнсг - норматив капіталізованого рентного доходу несільськогосподарських угідь на землях сільськогосподарського призначення, гривень за гектар.

України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від

06.12.2016 р. № 1774-VIII . Набув чинності: 01.01.2017 р. (Голос України, № 248 від 27.12.2016 р.)

3. ЗАГАЛЬНООБОВ’ЯЗКОВЕ ДЕРЖАВНЕ СОЦІАЛЬНЕ СТРАХУВАННЯ

Коментар: Законом внесено зміни до окремих положень Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування", що регламентують порядок нарахування та сплати єдиного соціального внеску (далі – ЄСВ) підприємцями.

зміни внесені досить суттєві. По-перше, фізичні особи – підприємці зобов’язані

тепер сплачувати ЄСВ у розмірі, що не нижче розміру мінімального страхового внеску на місяць (в 2017 році - 704 грн), незалежно від того, отримували вони цього місяця дохід чи ні. До 1 січня 2017 року підприємці, що не отримували доходи в звітному місяці, мали право не сплачувати ЄСВ. Сплачувати мінімальний страховий внесок повинні навіть ті підприємці, які не здійснюють підприємницьку діяльність, а є найманими працівниками та отримують заробітну плату, на яку роботодавець

Доцільно було б звільнити таких підприємців від сплати ще одного

ЄСВ, адже для страхового стажу в них і так вже все сплачено.
Для того, щоб не сплачувати в 2017 році ЄСВ, підприємці повинні були припинити державну реєстрацію до 1 січня 2017 року (тобто з дати опублікування змін фізичні особи мали для цього лише 4 робочі дні), що спричинило появу величезних черг у державних реєстраторів. Доцільним було б відкласти набрання чинності цією нормою на шість місяців.
По-друге, пенсіонерам за віком та інвалідам, що перебувають на загальній системі оподаткування, дозволено не сплачувати ЄСВ. Раніше таке право мали лише пенсіонери та інваліди, що перебували на спрощеній системі оподаткування. Однак законотворці забули про пенсіонерів та інвалідів, які провадять незалежну професійну діяльність (наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику тощо). Вони, як і раніше, повинні сплачувати ЄСВ, що є досить несправедливим.
По-третє, платникам єдиного податку першої групи дозволено сплачувати половину мінімального страхового внеску (в 2017 році – 352 грн). Однак такий період здійснення підприємницької діяльності буде зараховуватися до страхового стажу пропорційно сплаченому ЄСВ. І якщо підприємець бажає, щоб увесь місяць потрапив до страхового стажу, то сплачувати ЄСВ йому доведеться не менше мінімального страхового внеску.

ІНФОРМАЦІЯ
Індекс інфляції
За даними Державної служби статистики України, у грудні 2016

р. відбулося скорочення темпів інфляції порівняно із попереднім місяцем. Відповідні зміни є наслідком зростання споживчих цін на усі види товарів та послуг, окрім фруктів, одягу і взуття, послуг теплопостачання (гаряча вода, опалення), а також послуг категорії відпочинок і культура. Індекс споживчих цін з початку 2016 р. (за останні 12 місяців) склав 12,4%, що значно менше рівня відповідного показника за аналогічний період 2015 р. (43,3%).
Значення індексу інфляції може впливати на:
коригуючі коефіцієнти, які застосовуються до ставок рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (п. 252.22 ПКУ);
індексацію нормативної грошової оцінки земель (ст. 289 ПКУ);
базу оподаткування єдиним податком для платників єдиного податку четвертої групи (п. 2921.2 ПКУ);
індексацію ставок акцизного податку, екологічного податку, рентної плати (абз. 9 пункту 4 Розділу ХІХ).

АКТИ, ЩО НАБУЛИ ЧИННОСТІ В ГРУДНІ 2016 р.

експертно-аналітичною групою
Науково-дослідного центру індустріальних проблем розвитку
Національної Академії Наук

України (http://ndc-ipr.org) і кафедрою оподаткування Харківського національного економічного університету імені Семена Кузнеця (http://vk.com/public76418287)

під керівництвом заступника директора НДЦ ІПР з наукової роботи, доктора економічних наук, професора, Заслуженого економіста України Ю.Б. Іванова
за участю:
завідувача кафедри оподаткування, к.е.н., доц. О.Є. Найденка;
доцента кафедри оподаткування, к.е.н. С.В. Антоненка;
доцента кафедри оподаткування, к.е.н. А.О. Єніної-Березовської;
доцента кафедри оподаткування, к.е.н. Є.І. Котлярова;
старшого викладача кафедри оподаткування, к.е.н. О.С. Віннікової;
старшого викладача кафедри оподаткування, к.е.н. О.В. Костяної;
старшого викладача кафедри оподаткування Г.В. Назаренко;
старшого викладача кафедри оподаткування, к.е.н. І.В. Ярошенко
викладача кафедри оподаткування О.В.Бєлосвета;
викладача кафедри оподаткування Ю.М. Малишко;
аспіранта кафедри оподаткування С. Капустника.