Лекция № 1 на тему Раздел I. Общие положения о таможенной стоимости Тема 1.1

1.1. Таможенная стоимость товаров
Автор: Репушевская Ольга Александровна
доцент, к.э.н.

2019 г.

стоимость товара, которая определяется в целях исчисления таможенных платежей. Она

определяется декларантом, но в то же время контролируется таможенным органом.


Булавин Владимир Иванович
Руководитель
Руководитель Федеральной таможенной службы

указана с необходимой и достаточной точностью и полнотой описания со

всеми разъяснениями и оговорками.

Именно цена (стоимость) товара, определенная во внешнеторговом контракте (договоре) и является исходной базой (основой) для определения таможенной стоимости товара.

контракте купли-продажи определяются:


единицы измерения товара,
2. уровень цены,
3. базисные

условия поставки (базис цены),
3. валюта цены,
4. способ фиксации цены,
5. наличие скидок и/или условия платежа.

весовая единица, необходимо определить характер массы (брутто, нетто) или оговорить,

включает ли цена стоимость тары и упаковки. Это указание необходимо также в тех случаях, когда цена устанавливается за штуку, за комплект.

Для унификации понимания прав и обязанностей сторон разработаны БАЗИСНЫЕ УСЛОВИЯ ПОСТАВКИ, которые определяют обязанности продавца и покупателя по доставке товаров, устанавливают момент перехода риска случайной гибели или порчи товара с продавца на покупателя. Условия называются базисными потому, что они устанавливают структуру цены в зависимости от того, включаются расходы по доставке в цену товара или нет.

цен, принятым в международной торговле, является изучение цен конкурентов на

аналогичные товары с внесением необходимых поправок, учитывающих различия в технических характеристиках, в коммерческих условиях сделок, а также тенденции изменения цен во времени.

При определении уровня цен стороны контракта обычно ориентируются на два вида цен: публикуемые (справочные цены, биржевые котировки, цены аукционов, цены, приводимые в общих статистических справочниках, цены фактических сделок, цены предложений крупных фирм и т.д.) и расчетные (применяются, как правило, в контрактах на нестандартное оборудование, производимое обычно по индивидуальным заказам).

товара является счет-фактура (инвойс), который должен быть предъявлен декларантом вместе

с таможенной декларацией и внешнеторговым контрактом, или счет-проформа для сделок, по которой не осуществляется оплата ввозимого товара

(например, бартерные и компенсационные поставки, поставки в счет гарантии, безвозмездные поставки и т.п.), либо, аккредитив о фактической оплате.

товара;
- ведения таможенной и внешнеэкономической статистики
применение других мер по регулированию

торгово-экономических отношений, которые связаны со стоимостью товаров.

органами за предоставляемые услуги по выпуску, хранению и сопровождению товаров.

Соответственно по предоставляемым услугам, таможенные сборы делятся на:
1. Таможенные сборы исчисляются плательщиками, за исключением случаев, установленных частью 2 настоящей статьи.
2. Таможенные сборы исчисляются таможенными органами при выставлении требований об уплате таможенных платежей, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования.
3. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте РФ. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчёт иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый ЦБ РФ и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

- таможенные сборы за таможенные операции, связанные с выпуском товаров;
- таможенные сборы за таможенное сопровождение;
- таможенные сборы за хранение.

Порядок исчисления таможенных сборов

2010)


– это международные правила, признанные правительственными органами, юридическими компаниями

и коммерсантами по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов. Сфера действия Инкотермс 2010 (Incoterms 2010) распространяется на права и обязанности сторон по договору купли-продажи в части поставки товаров (условия поставки товаров).

условия поставки товара и отношения между партнёрами по торговле, грамотно

распределяют расходы и риски, снижают количество форс-мажорных ситуаций. На данный момент используется редакция 2010 года. Она подразумевает свод самых важных и часто используемых торговых терминов.

2010
Одиннадцать терминов Incoterms 2010 можно разделить на две отдельные группы:

— «отгрузка».
Продавец предоставляет товары покупателю, как правило, на территории своего

предприятия (или в другом названном месте)).

Продавец не отвечает за погрузку товара и таможенное оформление.

EXW (Ex Works) – франко завод.

перевозка не оплачена продавцом, т.е. продавец предоставляет товары в распоряжение

перевозчика, которого обеспечивает покупатель.

FCA (Free Carrier) – франко перевозчик. Продавец доставляет прошедший таможенную очистку для экспорта товар указанному покупателем перевозчику до названного места. Выбор места поставки влияет на погрузку и разгрузку. Если поставка осуществляется в помещении продавца, то он несет ответственность за погрузку. Если в другое место – то продавец не несет ответственности за погрузку.
FAS (Free Alongside Ship) – свободно вдоль борта судна. Продавец выполнил поставку, когда товар размещен вдоль борта судна на причале в указанном порту отгрузки. На продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
FOB (Free on Board) – свободно на борту. Продавец считается выполнившим поставку тогда, когда товар перешел через поручни судна в названном порту отгрузки.

перевозка оплачена продавцом, т.е. продавец заключает договор перевозки и отправляет

товар в адрес покупателя, но не несет риски, связанные с гибелью и порчей товара).

CFA (Cost of Freight) – стоимость и фрахт. Термин означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки. Продавец оплачивает расходы и фрахт (стоимость перевозки), необходимые для доставки товара в названный порт назначения, но риски потери и повреждения товара, возникающие после отгрузки, переходят с продавца на покупателя. Продавец обязан произвести таможенную очистку для экспорта. Этот термин используется при перевозке водным видом транспорта.
CIF (Cost Insurance and Freight) – стоимость, страхование и фрахт. Продавец кроме того (кроме того, что и в предыдущем термине) обязан обеспечить страхование товара в пользу покупателя. Инкотермс предусматривает страхование с минимальным покрытием. Если стороны хотят предусмотреть расширенное страхование, то это надо предусматривать в дополнительном договоре.
CPT (Carriage Paid To) – продавец поставляет товар перевозчику в указанное место назначения, оплачивает расходы по перевозке. Но риски потери, повреждения товара с момента отгрузки передаются покупателю
CIP (Carriage and Insurance Paid To) – перевозка и страхование оплачены до.

— «доставка»
Продавец несет все расходы и все риски.

DAT (Delivered at

Terminal) — продавец считается выполнившим поставку, когда товар, прошедший таможенное оформление для экспорта, в разгруженном с прибывшего транспортного средства виде, предоставляется в распоряжение покупателя в согласованном терминале.
DAP (Delivered at Place) — продавец считается выполнившим поставку, когда товар, прошедший таможенную очистку от экспорта, готов к разгрузке в согласованном месте назначения.
DDP (Delivered Duty Paid) – продавец выполнил свои обязательства, когда доставил товар, прошедший таможенную очистку для экспорта и для импорта, на прибывшем транспортном средстве, готовый к разгрузке, в согласованном месте назначения.

конкретного объекта налогообложения, по которой осуществляется начисление конкретного налога.

таможенную территорию ЕАЭС

На современном этапе развития экономики Российской Федерации важнейшую

роль играют таможенные платежи, доля которых в структуре доходов консолидированного бюджета Российской Федерации составляет около 20%. В соответствии со ст. 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) к таможенным платежам относятся таможенные сборы, пошлины и налоги

таможенную территорию ЕАЭС

таможенную территорию ЕАЭС

В большинстве случаев таможенные платежи взимаются по адвалорным

ставкам, когда базой для исчисления их сумм служит таможенная стоимость товаров. В свою очередь таможенная стоимость определяется по цене сделки с товарами, которые перемещаются через таможенную границу ЕАЭС.

По этой причине таможенные органы уделяют пристальное внимание стоимостным показателям внешнеторговых сделок, а именно ценовой информации о товарах.

таможенную территорию ЕАЭС







При определении таможенной стоимости иностранных товаров, ввозимых на

таможенную территорию ЕАЭС, возникают некоторые сложности осуществления дополнительных начислений к цене товаров и вычетов из цены, а также заявления отдельных расходов при заполнении декларации таможенной стоимости (ДТС).

Основным методом определения таможенной стоимости иностранных товаров является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

Таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена товаров, при выполнении условий, указанных в ст. 39 ТК ЕАЭС.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по первому методу к цене добавляются дополнительные начисления, приведенные в ст. 40 ТК ЕАЭС.

таможенную территорию ЕАЭС







Так, анализ положений ст. 40 ТК ЕАЭС позволяет

констатировать, что расходы по таможенному оформлению товаров в стране продавца добавлять к цене товаров не следует. К аналогичному выводу можно прийти и после анализа положений Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283, разъясняющему порядок применения первого метода.[5]

При этом вышеуказанные документы обязывают добавлять к цене иностранных товаров расходы на вознаграждение посредникам (агентам и брокерам). Очевидно, если услуги по таможенному оформлению товаров в стране продавца были оказаны посредниками, то проблема отпадает сама собой. Вместе с тем, на практике многие участники ВЭД осуществляют таможенное оформление товаров собственными силами, не прибегая к услугам профессиональных посредников

таможенную территорию ЕАЭС







Указанная проблема частично решается при декларировании таможенной стоимости

товаров в ДТС. Так, согласно правилам заполнения ДТС-1 (Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376) расходы по таможенному оформлению товаров при вывозе из страны продавца указываются в графе 17 ДТС, если эти расходы понесены покупателем.

Для того, чтобы определить, продавец или покупатель несет расходы по таможенному оформлению товаров на экспорт, необходимо обратиться к Международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс 2010».

таможенную территорию ЕАЭС







Анализ положений Инкотермс 2010 свидетельствует о том, что

расходы по таможенному оформлению товаров на экспорт несет покупатель только в случае применения сторонами сделки условий поставки EXW «EX works/Франко завод»; во всех остальных случаях эти расходы несет продавец и включает в цену товаров.

Следовательно, при определении таможенной стоимости российский импортер должен добавить к цене иностранных товаров расходы по таможенному оформлению товаров на экспорт в случае применения сторонами сделки условий поставки EXW и задекларировать величину этих расходов в графе 17 ДТС.

таможенную территорию ЕАЭС









Однако Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N

376 утрачивает силу 30 июня 2019 г., поскольку с 1 июля 2019 г. вступает в силу Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 N 160. В новом же решении в правилах заполнения ДТС ничего не сказано о декларировании расходов по таможенному оформлению товаров при вывозе из страны продавца.



Данный пробел в таможенном законодательстве ЕАЭС можно решить путем добавления расходов по таможенному оформлению товаров на экспорт к величине транспортных расходов, что позволит отразить в сумме эти расходы в графе 17 ДТС.

таможенную территорию ЕАЭС









Другая актуальная проблема связана с осуществлением вычетов из

цены товаров в рамках первого метода определения таможенной стоимости. Возможность применения вычетов предусмотрена п. 2 ст. 40 ТК ЕАЭС.

таможенную территорию ЕАЭС

таможенную территорию ЕАЭС









Как видно из рисунка 2, расходы по перевозке

товаров по таможенной территории ЕАЭС можно вычесть из цены товаров, если они оплачены продавцом и включены в цену товаров. При этом в перечне разрешенных вычетов отсутствуют расходы на грузовые операции с ввозимыми товарами (погрузка, разгрузка или перегрузка) после их прибытия на таможенную территорию ЕАЭС.

В то же время законодатель включил этот вид расходов наряду с транспортными расходами в перечень дополнительных начислений к цене (пп. 4 и 5 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС), а в перечень вычетов – только транспортные расходы. В результате, если продавец несет расходы на грузовые операции после прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС и включает их отдельной строкой в инвойс, вычесть такие расходы из цены не разрешается.

таможенную территорию ЕАЭС









Согласно положениям Инкотермс 2010 расходы на грузовые операции

после прибытия товаров на таможенную территорию ЕАЭС может нести продавец в рамках условий поставки из группы С и D.


В качестве решения вышеуказанной проблемы рекомендуется оговорить при заключении сделки с продавцом правило, согласно которому расходы на грузовые операции на таможенной территории ЕАЭС не должны прописываться отдельной строкой в инвойсе. Другими словами, эти расходы должны быть заложены в расходы по перевозке товаров по таможенной территории ЕАЭС, вычет которых в рамках первого метода разрешен.