Оподаткування суб’єктів малого підприємництва

суб’єктів господарювання

Це малий бізнес: хоча ССО використовує більшість підприємців та

підприємств, їх дохід становить лише 6% доходу всіх суб’єктів господарювання

Роль спрощеної системи в економіці є значно більшою, ніж частка цих суб’єктів в доходах

Вплив ССО на економіку є як позитивним, так і негативним
Спрощена система потребує удосконалення

1,2 млн платників єдиного податку (ЄП)
1 040 тис. ФОП
152 тис.

юридичних осіб
Не весь малий бізнес використовує ССО
половина юр. осіб, які є малими підприємствами, використовують загальну систему

у 2014 році вона різко впала
значною мірою це пов’язано зі

втратою територій
Найбільше зменшилася кількість ФОП-платників першої та другої групи
на 34% та 22% відповідно

ставка єдиного податку для підприємців першої групи та мінімальний ЄСВ

становлять 137,8 грн та 303,16 грн на місяць відповідно
Висока межа виходу з системи
граничний річний дохід на рівні 5 млн грн
в інших країнах переважно до 100 тис. дол. США на рік
Невелика кількість порівняно низьких ставок ЄП
в Україні: 4 базові ставки (величини двох з них встановлюються регіонами)
інші країни: система індикаторів для оцінки доходу
Широка сфера застосування
інші країни: більше обмежень на види діяльності

загальну для підприємств або спрощену. Фізичні особи − суб’єкти малого

підприємництва − можуть обирати з трьох систем оподаткування: загальної для підприємців («доходи» - «документально підтверджені витрати» = «об’єкт оподаткування», який оподатковується податком з доходів фізичних осіб) та трьох спрощених, що буде розглянуто в цій темі.

збільшенню тіньової економіки
можливості для заниження власного доходу
сприяння у заниженні доходу

підприємствам, що використовують загальну систему оподаткування
Створює диспропорції в оподаткуванні
капітал перетікає в сектори, де серед іншого більше можливостей мінімізувати податки, а не в найбільш ефективні сектори
ССО є фактором скорочення сплати ЄСВ

підприємств з різним рівнем матеріальних витрат
Не заохочує підприємства переходити на

загальну систему оподаткування за інших рівних умов
навпаки, частина підприємств перейшла з загальної системи на спрощену
Не охоплює всіх самозайнятих
3,6 млн самозайнятих в Україні (Держстат, 2013) при 1 млн зареєстрованих ФОП, що використовують ССО

з «тінню»)
→ допомагає усунути недобросовісну конкуренції між підприємцями
→ сприяє підвищенню

продуктивності в економіці
→ є важливим фактором зростання добробуту
Полегшується захист прав споживачів

робити зі спрощеною системою оподаткування?
скасувати
зберегти
модифікувати
Чому бізнес критично ставиться до касових

апаратів?
зайві витрати грошей та часу
проблеми з обліком товарів на рівні мікропідприємств
інструмент підвищення прозорості та розвитку бізнесу

відповідності певним критеріям) можна:
►обравши даний тип системи оподаткування під

час або відразу після реєстрації ФОП
►перейшовши із загальної системи оподаткування на спрощену пізніше

При реєстрації ФОП:
►при подачі документів державному реєстратору під час реєстрації ФОП слід подати заяву про вибір спрощеної системи оподаткування як додаток до реєстраційної картки
►для щойно зареєстрованих ФОП при виборі 1 або 2 групи платника ЄП ФОП необхідно подати відповідну заяву до кінця місяця, в якому відбувалась державна реєстрація
►при виборі 3 платників ЄП заяву слід подати протягом 10 днів з моменту державної реєстрації
►якщо заяву в зазначений період подано не було, то ФОП автоматично вважається таким, що здійснює діяльність на загальній системі оподаткування
►перехід із загальної системи оподаткування на спрощену є можливим лише один раз на календарний рік. При цьому заявку потрібно подати не пізніше, ніж за 15 днів до початку кварталу, з якого планується перехід.

зареєстровані ФОП, які до закінчення місяця, в якому відбулася державна

реєстрація, подали заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки ЄП, встановленої для даних груп, вважаються платниками ЄП з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому відбулася державна реєстрація.

►Для 3 групи: новостворені ФОП, які протягом 10 днів з дня державної реєстрації подали заяву про обрання спрощеної системи оподаткування та ставки ЄП, встановленої для даної групи, вважаються платниками ЄП з дня їх державної реєстрації

було скасовано свідоцтво платника ЄП та свідоцтво платника ПДВ. Додатково

тепер (за необхідності) ФОП може отримати від податкового органу Витяг з Реєстру платників податків
►На даний момент статус платника ЄП може підтверджуватися випискою з реєстру платників ЄП. Вона повинна бути видана ФОП (вислана рекомендованим листом з описом) не пізніше наступного робочого дня з дати державної реєстрації
►Для цього ФОП потрібно подати заяву до податкової інспекції
►Даний витяг безкоштовно надається протягом двох робочих днів після отримання запиту
►Отримання такого Витягу не є обов'язковим для платника ЄП, у зв'язку з наявністю єдиного державного порталу про реєстрацію платників податків, де в режимі on-line опублікована актуальна інформація про всіх ФОП. Адреса порталу http://minrd.gov.ua/mr/

єдиного податку протягом 10 днів після подання заяви

обрати ставку єдиного податку у розмірі 3 відсотки
До пит. 3

земель водного фонду, що перебуває у власності с/г товаровиробника або

надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди (292.1)

База оподаткування: нормативна грошова оцінка з урахуванням Кіндексації
- 1 га с/г угідь,
- 1га ріллі земель водного фонду в АР Крим, області (292.2)

Розмір ставок податку з 1 га с/г угідь, земель водного фонду для с/г товаровиробників залежить від категорії земель, їх розташування (у % від бази оподаткування) (293.1)

Базовий податковий період:
календарний рік (294.1)

Порядок нарахування: самостійно за станом на 1 січня, до 20 лютого подають податкову декларацію органу ДПС за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки (295.9.1)

Сплата: щоквартально протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталудо місцевого бюджету за місцем розташування земельної ділянки (295.9.2)

Платник податку: с/г товаровиробники, у яких частка с/г товаровиробництва за попередній звітний рік не менше 75%, відсутня недоїмка. (301)
Не сплачує: податок на прибуток підприємств, земельний податок*, збір за спец.використання води, збір за впровадження деяких видів діяльності. (308)
*крім земельного податку за землю, що не використовуються для с/г товаровиробництва

єдиного податку четвертої групи

єдиного податку четвертої групи

які знаходяться на спрощеній системі оподаткування

яка визначається платниками ЄП самостійно, але не менше мінімальної заробітної

плати та не більше максимальної величини бази для нарахування ЄСВ, встановленої у відповідному місяці (25 прожиткових мінімумів)

►Ставка ЄСВ становить 22% від бази для нарахування, що включає обов'язкову участь у пенсійному страхуванні та страхуванні на випадок безробіття

►З січня 2016 пo квітень = 1378 * 0,22 = 303,16 гривен. У травні-листопаді 2016 = 1450 * 0,22 = 319,00 гривен. В грудні 2016: = 1550 * 0,22 = 341 гривна.

Підприємці на загальній системі тепер сплачують єдиний внесок за попередній рік до 10 лютого 2016 року, за 2016 рік - дo 10 лютого 2017p.

Підприємці на єдиному податку спачують внесок за кожний квартал до 20 числа наступного місяця, тобто до 20 січня за 4 квартал 2015 р та поквартально за 2016 рік : дo 20 квітня, 20 липня, 20 жовтня та 20 січня 2017 р відповідно (тoбто останній день - 19 число).

і В займаються роздрібною торгівлею.  
Дохід підприємця А за звітний

квартал склав 9 000 грн (за січень, лютий і березень по 3 000 грн). Витрати підприємця А за квартал склали 7 800 грн, за кожен місяць кварталу по 2 600 грн.
Дохід підприємця В за звітний квартал склав 120 000 грн, у тому числі за кожен місяць кварталу по 40 000 грн. Витрати підприємця В за квартал склали 90 000 грн (за кожен місяць по 30 000 грн).
Мінімальна заробітна плата встановлена до грудня 2015 року у розмірі 1218 грн; ставка єдиного соціального внеску 34,7% для підприємця за себе; прожитковий мінімум – 1218 грн.
Визначити: податкове навантаження на підприємців за всіх можливих систем оподаткування.

підприємця А податкове навантаження за квартал 450,00 + 1 267,95

=1 717,95 грн, у тому числі:
- розмір єдиного податку за квартал складає 9 000 грн. Х 5% = 450 грн
- Єдиний соціальний внесок в розмірі мінімального страхового платежу за квартал (1218,00 Х 34,7%) Х 3 місяці = 422,65 грн Х 3 місяці = 1 267,95 грн. Для підприємця В податкове навантаження за квартал 6 000 + 1 267,95 = 7 267,95 грн, у тому числі:
- розмір єдиного податку за квартал складає 120 000 грн Х 5% = 6000 грн.
Єдиний соціальний внесок в розмірі мінімального страхового платежу за квартал
= 1 267,95 грн.  

Підприємець платник єдиного податку третьої групи (ставка 3% з ПДВ)
Для підприємця А: розмір єдиного податку за квартал складає 7500,00 грн. Х 3% = 225,00 грн. (оскільки підприємець є платником ПДВ, то сума ПДВ до складу доходу не включається).  Єдиний соціальний внесок в розмірі мінімального страхового платежу за квартал (1218,00 * 34,7%)*3 місяці = 1 267,95 грн. Податок на додану вартість до сплати в бюджет (9 000-7800)/6 = 200,00 грн.
Всього за квартал податкове навантаження підприємця А складає 225,00 + 1 267,95 + 200,00= 1 692,95 грн.
Для підприємця В: розмір єдиного податку за квартал складає 100 000,00 грн. * 3% = 3000 грн. Єдиний соціальний внесок в розмірі мінімального страхового платежу за квартал (1218,00 * 34,7%)*3 місяці = 1 267,95 грн. Податок на додану вартість до сплати в бюджет (120000-90000)*1/6 = 5 000,00 грн. Всього за квартал платник єдиного податку сплатить 3000+1 267,95+5 000= 9 267,95 грн.

податку на додану вартість.
Для підприємця А: ПДФО= (9000-7800)*5/6*0,15=1000*0,15=150 (базою оподаткування

є чистий дохід за квартал відповідно до п.177.3 ПКУ, для платників ПДВ суми податку на додану вартість до складу витрат та доходів не включаються.) ПДВ (9000-7800)*1/6=200 грн.    Єдиний соціальний внесок в розмірі мінімального страхового платежу за квартал (1218,00 * 34,7%)*3 місяці = 1 267,95 грн. Всього за квартал підприємець на загальній системі оподаткування сплатить 150+200+1 267,95 =1 617,95 грн.

Для підприємця В:  Чистий дохід складає (120 000-90 000)*5/6=25 000 грн; ПДФО= ((120000-90000)*5/6)*0,15=25000*0,15=3750 грн; ПДВ = (120000-90000)*1/6=5000. Єдиний соціальний внесок квартал = 17*1218*34,7% = 7 184,98 грн. Всього за квартал підприємець на загальній системі сплатить 3 750+5 000+7 184,98 =15 934,98 грн.

ВИСНОВОК: За заданих умов підприємцю А вигідніше обрати загальну систему оподаткування. Проте, незважаючи на мінімальне податкове навантаження, у підприємця А виникне необхідність вести облік і документально підтверджувати свої витрати. Тож, зважаючи на невелику різницю у розмірах податкового навантаження, можливо йому краще обрати одну зі спрощених систем оподаткування.
Для підприємця В найменше податкове навантаження за спрощеної системи оподаткування (ставка 5%). Проте якщо є необхідність у реєстрації платника ПДВ, то йому необхідно обрати спрощену систему оподаткування за ставкою 3%.